25.05.2023

Снижение налогов на УСН: 7 законных способов

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Снижение налогов на УСН: 7 законных способов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Изменения в учетной политике для целей налогового учета.

2. Смена объекта на УСН: с «доходы минус расходы» на «доходы»

3. Налоговые режимы для ИП

4. Изменения в учетной политике для целей налогового учета

5. Ограничение на смену объекта налогообложения

6. Переход с «доходов минус расходы» на «доходы»

7. Общая информация о налоговом режиме УСН

8. Плюсы перехода на УСН

9. Остаточная стоимость основных средств, приобретенных на общем режиме

10. Как изменить объект налогообложения

11. Переходные положения при смене объекта налогообложения

По общему правилу при переходе налогоплательщика с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы» расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при расчете налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

Изменения в учетной политике для целей налогового учета.

Применяемый объект налогообложения должен быть отражен в учетной политике для целей налогового учета «упрощенца». В случае принятия решения об изменении объекта налогообложения нужно внести поправки и в учетную политику.

Учетную политику для целей налогового учета при УСНО можно принимать ежегодно, поскольку налоговым периодом является календарный год. Исходя из предпочтений, можно либо принять на следующий год новую учетную политику для целей налогообложения, указав новый объект налогообложения, либо внести изменения в действующую, отметив, например, что с 2017 года применяется объект налогообложения «доходы минус расходы» (в 2016 году применялся объект «доходы»). Изменения, вносимые в учетную политику, или новый ее вариант утверждаются приказом руководителя хозяйствующего субъекта.

Смена объекта на УСН: с «доходы минус расходы» на «доходы»

Доходы и расходы	Когда провести	Рекомендации
Доходы
Учет доходов при смене объекта не меняется
Расходы
Все, кроме взносов	в 2022 году	Если хотите сэкономить, по возможности оплатите расходы в 2022 году и выполните другие условия для учета. Например, выплатите зарплату в декабре, оплатите и реализуйте товары и т. д.
Страховые взносы за декабрь	зависит от других доходов и расходов	Если вы перечислите взносы при текущем объекте «доходы минус расходы», то сможете на эту сумму уменьшить налоговую базу. А если заплатите уже в 2023 году, при УСН «доходы», то сможете снизить налог к уплате

Налоговые режимы для ИП

До того как мы перейдём к вопросу, можно ли поменять систему налогообложения, рассмотрим, какие специальные режимы есть в нашей стране. В России сейчас действуют несколько систем налогообложения:

общая система налогообложения — ОСНО. Предусматривает налог на прибыль, имущество, НДФЛ, НДС;
упрощённая система налогообложения — УСН. Размер налога составляет 6% или, если объектом налогообложения является доход организации — от 5 до 15% (доходы минус расходы);
единый сельскохозяйственный налог — ЕСХН. Применять ЕСХН могут только те ИП, кто производит сельхозпродукцию. Налогом облагается прибыль;
патентная система налогообложения — ПСН. Подходит исключительно для ИП. Применяется к конкретным видам деятельности в определённых регионах РФ;
налог на профессиональный доход — НПД. Ещё его называют налогом для самозанятых.

ОСНО могут применять все. Для спецрежимов действуют ограничения по количеству сотрудников, доходам, видам деятельности и т.д.

Ограничения по применению УСН:

отсутствие филиалов;
средняя численность персонала не больше 130 человек;
доходы за 9 месяцев не более 112,5 млн рублей (для перехода на режим);
доходы за год не больше 200 млн рублей (чтобы остаться на режиме);
остаточная стоимость основных средств не больше 150 млн рублей;
доля участия других юрлиц не больше 25%;
нельзя производить подакцизные товары, добывать полезные ископаемые, организовывать и проводить азартные игры, вести деятельность в качестве ломбарда или МФО.

Ограничения по применению ЕСХН:

доля доходов от продажи сельхозпродукции собственного производства (от оказания сельскохозяйственных услуг) должна составлять не менее 70%;
нельзя производить подакцизные товары (кроме вина), организовывать и проводить азартные игры.

Ограничения по применению ПСН:

доходы от реализации, определяемые по ст. 249 НК РФ, с начала календарного года не превышают 60 млн рублей;
средняя численность сотрудников по всем видам деятельности ИП не должна превышать 15 человек за налоговый период (включая подрядчиков и внешних совместителей).

Изменения в учетной политике для целей налогового учета

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

О том, на что обратить внимание при выборе объекта налогообложения, а также о том, как его изменить, читайте в предложенном материале. К тому же, имея данные финансово-хозяйственной деятельности за девять месяцев 2016 года, налогоплательщик может принять решение о необходимости изменения объекта налогообложения, и у него еще есть время подать соответствующее уведомление в налоговый орган

15.11.2016Автор: Т. В. Спицына

Упрощенная система налогообложения является уникальным налоговым режимом с точки зрения выбора объекта налогообложения: его можно не просто выбирать, а еще и менять каждый налоговый период. О том, на что обратить внимание при выборе объекта налогообложения, а также о том, как его изменить, читайте в предложенном материале. К тому же, имея данные финансово-хозяйственной деятельности за девять месяцев 2016 года, налогоплательщик может принять решение о необходимости изменения объекта налогообложения, и у него еще есть время подать соответствующее уведомление в налоговый орган.

Для ответа на поставленный вопрос обратимся к делу № А62-5153/2017 и вкратце поясним суть спорной ситуации.

С 01.01.2006 компания применяла УСНО на основании уведомления, выданного налоговым органом 05.12.2005. Однако в период с 25.12.2007 по 24.06.2012 она не соответствовала требованиям, установленным п. 3 ст. 346.12 НК РФ, поскольку согласно данным ЕГРЮЛ единственным участником общества в указанный период являлось другое ООО с долей участия в уставном капитале 100 %. Поэтому компания утратила право на применение УСНО.

В силу п. 7 ст. 346.13 НК РФ компания вправе была вновь перейти на УСНО не ранее 2013 года, уведомив о переходе на данный режим в порядке и в сроки, установленные п. 1 названной статьи. Но подобное уведомление компания, фактически перешедшая с ОСНО на «упрощенку», в ИФНС не подала. Это обстоятельство и послужило основанием для пересмотра контролерами налоговых обязательств компании (в рамках общей системы налогообложения) за проверяемый период 2013 – 2015 годов.

Суды трех инстанций, руководствуясь положениями ст. 346.11, 346.12 и 346.13 НК РФ в совокупности, сочли правомерным решение налоговиков (см. Постановление АС ЦО от 06.12.2018 № Ф10-291/2018 по делу № А62-5153/2017). В обоснование арбитры привели следующие доводы:

компания не подавала уведомление о переходе на УСНО, следовательно, она была обязана применять общую систему налогообложения и исполнять обязанность по представлению налоговых деклараций, в том числе по НДС, налогам на прибыль и на имущество;
подача компанией деклараций по УСНО за 2013 – 2015 годы и принятие их налоговым органом не могут рассматриваться как подтверждение ее права на применение этой системы налогообложения, поскольку налоговый орган не вправе отказать в принятии поданной декларации.

Не согласившись с решением кассационной инстанции, компания подала заявление в Верховный суд, приведя такие аргументы:

по итогам камеральных проверок деклараций по УСНО за 2013 и 2014 годы ИНФС не направила в адрес компании ни одного сообщения о ее несоответствии требованиям, предусмотренным законодательством для применения УСНО;
налоговики не сообщили (в порядке и сроки, установленные ст. 88 НК РФ) об отсутствии уведомления о переходе на УСНО;
никакие дополнительные сведения и документы у компании не запрашивались.

Ограничение на смену объекта налогообложения

Прежде всего, нужно сказать о том, что, впервые применяя «упрощенку» и выбрав какой-то объект налогообложения, налогоплательщик не может поменять его в течение первых трех лет применения данного спецрежима. Такое ограничение закреплено в пункте 2 статьи 346.14 Налогового кодекса.

Других ограничений Налоговый кодекс РФ не устанавливает. Получается, что, проработав по «упрощенке» три года, налогоплательщик затем может менять объект налогообложения хоть каждый год. И, как ни странно, чиновники поддерживают такой вывод. К примеру, он был озвучен в письме Минфина России от 4 декабря 2006 г. № 03-11-02/263: по истечении трех лет с начала применения «упрощенки» объект налогообложения можно менять ежегодно с очередного календарного года. Аналогичное мнение прозвучало в письме УФНС России по г. Москве от 6 июня 2007 г. № 18-12/3/052811.

Переход с «доходов минус расходы» на «доходы»

При объекте налогообложения «доходы» никакие расходы (кроме взносов в Пенсионный фонд РФ и пособий по временной нетрудоспособности) уже не будут влиять на сумму единого налога. Поэтому пока организация применяет объект налогообложения «доходы минус расходы», ей лучше оплатить все расходы, понесенные в этом году, которые учитываются в целях налогообложения согласно пункту 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Это относится, например, к сырью и материалам, переданным в производство в этом году, к зарплате и взносам в ПФР, начисленным за какие-либо периоды этого года, к работам и услугам, выполненным и оказанным по состоянию на 31 декабря 2008 года, к стоимости товаров, проданных в этом году. Если же эти расходы будут оплачены уже в 2009 году (когда будет применяться объект налогообложения «доходы минус расходы»), налогоплательщик не сможет уменьшить на них единый налог.

НАША СПРАВКА

Налог при «упрощенке» при объекте налогообложения «доходы» можно уменьшить на сумму уплаченных за тот же период взносов в Пенсионный фонд РФ (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

При этом налоговики не раз разъясняли, что даже если пенсионные взносы за декабрь текущего года будут уплачены уже в следующем году, их все равно можно будет учесть в уменьшение налоговой базы текущего года. Если они будут уплачены после представления в инспекцию декларации по единому налогу за текущий год, можно будет представить корректирующую декларацию, уменьшив в ней налоговые обязательства с учетом уплаченных за декабрь взносов (см. письмо МНС России от 2 февраля 2004 г. № 22-2-14/160, письмо УФНС России по г. Москве от 16 марта 2007 г. № 18-11/3/023482).

Общая информация о налоговом режиме УСН

Субъекты хозяйствования, использующие УСН по схеме «доходы 6%», обязаны уплачивать сумму налога в размере 6% от полученного дохода, без учета отраженных расходов. Данный режим налогообложения выгоден предпринимателям и организациям, которые имеют стабильно невысокий доход, но при этом не несут регулярных расходов. Кроме того, к «УСНщикам», уплачивающим налог по ставке 6%, законодательство выдвигает минимальные требования относительно ведения учета и отчетности.

В случае, если «упрощенец» получает высокий доход, но при этом его деятельность предполагает регулярные расходы, то такому субъекту хозяйствования целесообразно использование УСН по схеме «доходы за минусом расходов 15»%». Данный налоговый режим позволяет «УСНщику» уменьшить налогооблагаемую базу за счет понесенных расходов.

Плюсы перехода на УСН

Для небольших предприятий применение «упрощенки», как правило, довольно выгодно. На то есть несколько причин.

1. Налоговая нагрузка на этом спецрежиме весьма щадящая. Ведь компании не нужно перечислять такие (неподъемные для многих) бюджетные платежи, как налог на прибыль, НДС и налог на имущество (правда, тут есть определенные исключения – см. п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

2. Возможность выбора объекта налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы»), что позволяет фирме адаптировать фискальную нагрузку под показатели своей хозяйственной деятельности. Причем если компания ошиблась в выборе, объект налогообложения потом можно поменять (с начала нового календарного года).

3. Не столь высокие налоговые ставки (6 и 15 процентов), которые региональные власти еще и могут понижать (ст. 346.20 НК РФ). Надо сказать, что многие субъекты РФ этим правом активно пользуются (например, в столице для ряда «доходно-расходных» упрощенцев предусмотрена 10-процентная ставка – Закон г. Москвы от 07.10.2009 № 41).

4. Стоимость основных средств и НМА, приобретенных в период применения УСН, включается в состав расходов в течение года (пп. 1 и 2 п. 3 ст. 346.16 Кодекса). То есть гораздо быстрее, чем на общем режиме.

5. Налоговый учет фирмы на УСН ведут в книге учета доходов и расходов, которая довольно проста в заполнении, и не должна заверяться в ИФНС. А декларация представляется «упрощенцем» только по итогам налогового периода (то есть календарного года), что тоже не может не вызывать интерес.

Остаточная стоимость основных средств, приобретенных на общем режиме

Когда организация переходит с общего режима на УСН, то у нее остаются основные средства, расходы на приобретение которых не полностью учтены в расходах по налогу на прибыль, то есть недоамортизированные основные средства.

Если организация выберет для УСН объект налогообложения «доходы минус расходы», то остаточную стоимость основных средств, исчисленную в налоговом учете по налогу на прибыль, она сможет включить в расходы на спецрежиме по правилам, установленным пп.3 п.3 ст.346.16 НК РФ, а именно:

— по основным средствам со сроком полезного использования до 3 лет — в течение первого года применения УСН;

— по основным средствам со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно — в течение 1-гогода — 50%, 2-го —30%, 3-го —20%;

— по основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет — равными долями в течение 10 лет.

При этом в расходы на УСН можно отнести только оплаченную остаточную стоимость основного средства.

Если же организация с общего режима перейдет сразу на УСН (доходы), то списать остаточную стоимость основных средств можно будет только вернувшись на общий режим (п.3 ст.346.25).

Например, организация приобрела объект недвижимости за 52,5 млн. руб. со сроком полезного использования 21 год. Затем организация решает сменить общий режим налогообложения на УСН (доходы). На дату перехода на спецрежим остаточная стоимость объекта недвижимости составила 50 млн. руб. Проработав год на УСН, организация проанализировала финансовые показатели работы (см. таблицу 1) и пришла к выводу, что ей выгоднее сменить объект налогообложения на «доходы минус расходы». Однако после смены объекта налогообложения организация не сможет включить в состав расходов остаточную стоимость основных средств, приобретенных на общем режиме налогообложения. Такие разъяснения даны в письме Минфина РФ от 11.04.2011 № 03-11-06/2/51. Связано это с тем, что главой 26.2 НК РФ не предусмотрен порядок включения в расходы остаточной стоимости основных средств для описанной выше ситуации.

Таблица 1

Показатель	УСН (доходы)	УСН (доходы минус расходы)
Доходы	55 000 000	55 000 000
Расходы: материалы	х	15 500 000
заработная плата	х	12 000 000
страховые взносы	х	3 840 000
амортизация основных средств (в т.ч. 5 млн. руб. по объекту недвижимости)	х	7 000 000
прочие производственные расходы	х	8 500 000
Итого расходы	х	46 840 000
Налоговая база	55 000 000	8 160 000
Ставка единого налога	6%	15%
Сумма налога	3 300 000	1 224 000
Уменьшение налога на сумму страховых взносов (но не более 50% от суммы исчисленного налога)	1 650 000	х
Единый налог к уплате	1 650 000	1 224 000

Плюсы в применении УСН

Как правило, для малых предприятий упрощенка выгоднее, чем общий режим, т.к. налоговая нагрузка меньше, в связи с освобождением от уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество (исключения в п. 2 ст. 346.11 НКРФ), выбор объекта налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы»), который можно поменять, налоговые ставки (6% и 15%), которые региональные власти еще и могут понижать (ст. 346.20 НК РФ). Что касается учета:

– Налоговый учет фирмы на УСН ведут в книге учета доходов и расходов, ее не нужно заверять в ИФНС.

– Отказ от кассового лимита и другие льготы по кассовым операциям. Для упрощенцев предусмотрены льготы по работе с кассой. Они прописаны в Указании Банка России от 11.03.2014 № 3210-У. Для ИП установлено больше льгот по кассе.

– Стоимость ОС и НМА, приобретенных в период применения УСН, включается в состав расходов в течение года (пп. 1 и 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), т.е. списывается быстрее, чем на общем режиме.

– Возможность совмещать УСН с ЕНВД и (или) патентом. Компании вправе совмещать УСН с ЕНВД, а предприниматели еще могут совмещать УСН с патентом. Это удобно, чтобы законно экономить на налогах.

– С 2016 года НДС не учитывается в доходах при УСН. Упрощенцы не платят НДС. Но по требованию контрагентов вправе выставить счет-фактуру с выделенным НДС. В этом случае упрощенец должен заплатить НДС в бюджет. Ранее эта сумма учитывалась в доходах. Сейчас практика двойного налогообложения устранена.

Учтите, что минусы тоже есть, как при выборе режима УСН, так и объекта налогообложения. Поэтому принятие решения о переходе на УСН или продолжение его применения, либо смена объекта налогообложения для каждой компании (ИП) индивидуально. Примите во внимание все факторы, влияющие на применение УСН

Подготовка к переходу на УСН

– Восстановление НДС

При переходе на УСН с общей системы организация обязана в IV квартале 2018 года восстанавливать принятый к вычету входной НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог нужно восстановить по активам, которые приобрели до перехода на УСН (ЕНВД), но не использовали в операциях, облагаемых НДС. Восстановленный налог нужно отразить в учете в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

– Корректировка договоров

Упрощенцы НДС не уплачивают. Поэтому необходимо скорректировать договоры, заключенные до перехода на УСН, в которых цена ее товаров (работ, услуг) установлена с НДС.

С 2019 года в договорах цену нужно фиксировать с указанием: «НДС не облагается».

Как изменить объект налогообложения

Согласно ст. 346.14 НК РФ объект налогообложения – «доходы» или «доходы минус расходы» – налогоплательщик выбирает сам, за исключением случая, предусмотренного п. 3 настоящей статьи. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Это единственное ограничение, которое содержит гл. 26.2 НК РФ по выбору объекта налогообложения. Все остальные «упрощенцы» имеют право выбора, и они должны подать уведомление в налоговый орган о переходе на данный спецрежим. 📌 Реклама Отключить

Мы не ставим своей задачей давать рекомендации по выбору того или иного объекта налогообложения при УСНО. Конечно, есть общие рекомендации, например, если «упрощенец» осуществляет производственную деятельность с большими затратами на сырье и материалы, заработную плату, аренду помещения, основные средства, то предпочтительнее выбрать «доходы минус расходы», если же предпринимательская деятельность связана с оказанием услуг и доля затрат мала – «доходы». Но, как показывает практика, только тщательный анализ деятельности конкретного субъекта хозяйственной деятельности с учетом особенностей гл. 26.2 НК РФ может помочь в выборе оптимального объекта налогообложения при УСНО и минимизировать налоговые выплаты.

К сожалению, не всегда произведенные расчеты по выбору объекта налогообложения при УСНО оказываются верными. Причины могут быть самыми разными: от ошибок в расчетах до изменения конъюнктуры рынка или начала осуществления новых видов деятельности.

📌 Реклама Отключить

Глава 26.2 НК РФ дает «упрощенцам» возможность изменить объект налогообложения по своему желанию, но в соответствии с определенными правилами. Менять объект налогообложения можно:

ежегодно;
с начала налогового периода. В течение налогового периода налогоплательщик такого права не имеют, о чем периодически напоминает Минфин (Письмо от 05.11.2013 № 03-11-11/47086);
если налогоплательщик уведомит об этом налоговиков до 31 декабря года, предшествующего году, в котором он предлагает изменить объект налогообложения.

Переходные положения при смене объекта налогообложения

Менять объект налогообложения при УСНО можно каждый налоговый период, то есть каждый год. И не было бы проблем, если бы все взаиморасчеты и взаимные обязательства между «упрощенцем» и его контрагентами, дебиторами и кредиторами производились по состоянию на 31 декабря, а также все затраты можно было бы учесть в данном налоговом периоде. Но на практике это не так, по-этому и возникают вопросы по учету для целей налогообложения доходов и расходов при смене объекта налогообложения. 📌 Реклама Отключить

Начнем с доходов. Вот с учетом доходов никаких проблем при изменении объекта налогообложения не возникает. Ведь налогоплательщик как был «упрощенцем», так им и остается. Следовательно, порядок учета доходов не меняется: доходы, полученные по 31 декабря 2013 года, учитываются при том объекте налогообложения, который применялся в 2013 году, в соответствии с нормами гл. 26.2 НК РФ. После указанной даты доходы также учитываются согласно этой главе только при новом объекте налогообложения. Правила учета доходов и в первом, и во втором случае устанавливаются гл. 26.2 НК РФ и не меняются в зависимости от применяемого объекта налогообложения.

Но с расходами ситуация прямо противоположная: в зависимости от применяемого объекта налогообложения они могут учитываться или вообще не учитываться при УСНО.