Декларация по налогу на имущество за 2022 в 1С (27.03.2023)

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Декларация по налогу на имущество за 2022 в 1С (27.03.2023)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Просто так продать основное средство организация не сможет. Сначала необходимо произвести важную учетную операцию: перевести продаваемое ОС в соответствующий раздел баланса, то есть в необоротные активы, предназначенные к продаже.

К группировке «Сооружения» относятся инженерно-строительные объекты, возведенные с помощью строительно-монтажных работ.

Сооружение – результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов. Сооружения являются объектами, прочно связанными с землей. Фундаменты под ними входят в состав данных сооружений.

Такие объекты, как оборудование для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, связанных с изменением предмета труда, не относятся к сооружениям и классифицируются в соответствующих группировках машин и оборудования. По мнению Минпромторга, факт установки такого оборудования на специальный или общий фундамент не влияет на этот вывод и не относит подобные объекты к сооружениям.

Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на имущество и сдачи отчетности

За налоговый период по налогу на имущество принят год.

Первый квартал, полугодие, девять месяцев считаются отчетными периодами.

Авансовые платежи уплачиваются ежеквартально в сроки установленные законодательством.

Налог уплачивается:

• для российской организации — в бюджет по местонахождению данной организации;
• для иностранной организации — в бюджет по месту регистрации российского представительства или по месту нахождения недвижимого имущества, указанного в статье 375 НК РФ;
• для обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, в бюджет субъекта по местонахождению каждого подразделения.

Налоговая декларация предоставляется по истечении всех отчетных и налоговых периодов.

Итоговая годовая декларация подается до 30 марта следующего года.

Объекты налогообложения

Для российской организации объектом обложения является:

1) недвижимость, которая учитывается на балансе как основное средство, если налоговая база в отношении неё определяется как среднегодовая стоимость. Облагать эту недвижимость нужно, даже если она:

• передана другим лицам во временное владение, пользование, распоряжение;
• передана в доверительное управление (кроме передачи в ПИФ);
• внесена в совместную деятельность;
• получена по концессионному соглашению;
• получена вами как управляющей компанией ПИФ;

2) недвижимость, находящаяся в РФ и по общему правилу принадлежащая организации на праве собственности (праве хозяйственного ведения), полученная по концессионному соглашению, если налоговая база в отношении неё определяется как кадастровая стоимость .

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, объектом обложения является недвижимость, которую использует представительство. Налог они уплачивают в тех же случаях, что и российские организации .

Если недвижимость к деятельности представительства не относится, то она будет объектом обложения в тех же случаях, что и у иностранных организаций, у которых нет представительств в РФ.

Вопрос: Является ли жилье, которое не числится как ОС, объектом обложения налогом на имущество для иностранной организации с представительством в РФ?

Ответ: Да, является, если по общему правилу:

• недвижимость находится в РФ и принадлежит организации на праве собственности (получена по концессионному соглашению);
• налоговая база в отношении такого имущества определяется как кадастровая стоимость.

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, объектом обложения является недвижимость, которая по общему правилу:

• находится на территории РФ и принадлежит таким организациям на праве собственности;
• получена по концессионному соглашению;
• налоговая база в отношении такого имущества определяется как кадастровая стоимость.

Что такое недвижимость и как она облагается налогом

Недвижимое имущество — это участки земли, недр и все, что построено на этих участках и неразрывно с ними связано: различные здания, сооружения, незавершенное строительство, а также их части — отдельные помещения, употребляемые под жилье, магазины, офисы, машиноместа и т. д. Переместить их без несоразмерного ущерба невозможно.

Владение таким имуществом подлежит обязательной регистрации в ЕГРН. В этом реестре учтены размеры всех жилых и нежилых помещений и есть подробное техническое описание в кадастровых планах.

Суда — воздушные, морские, внутреннего плавания — тоже входят в перечень недвижимости и должны быть зарегистрированы в госорганах.

Если НДИ относится к ОС, оно является объектом налогообложения по НИО. Если у компании есть жилая недвижимость, не учтенная на балансе в составе ОС, или иная недвижимость, налог платится с кадастровой стоимости в случае принятия регионального решения об этом. Это относится к фирмам с основным налогообложением и спецрежимами.

Расчет налога на имущество

Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 379 НК РФ).

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщик должен представлять налоговые расчеты по налогу на имущество, по итогам календарного года — налоговую декларацию (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Таким образом, налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество должен быть представлен:

— за I квартал 2015 г. — в срок до 30 апреля 2015 г.;

— за шесть месяцев 2015 г. — до 30 июля 2015 г.;

— за девять месяцев 2015 г. — до 30 октября 2015 г.

Налоговая декларация по налогу на имущество за 2015 г. должна быть представлена в срок до 30 марта 2016 г.

Следует отметить, что в отношении обновленного порядка обложения налогом на имущество движимых объектов налоговая служба выпустила разъяснение (письмо ФНС России от 20.01.2015 № БС-4-11/503), в котором подчеркнула, что если организация приобретает оборудование, относящееся к III—Х амортизационной группе после 1 января 2015 г., то редакция подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ на него не распространяется. Однако по данному имуществу может быть использована льгота, установленная п. 25 ст. 381 НК РФ.

Подчеркнем, что в п. 25 ст. 381 НК РФ говорится о движимом имуществе, принятом на учет после 1 января 2013 г., без указания конкретного диапазона амортизационных групп. Но, исходя из того, что имущество I-II амортизационной группы не является объектом налогообложения (независимо от даты принятия на учет такого имущества), законодатель отнес имущество III-Х амортизационной группы к льготируемому.

Для наглядности систематизируем действующий с 1 января 2015 г. порядок налогообложения движимого имущества в табл. 1.

Налог на лизинговое имущество после выкупа

После завершения срока договора предмет лизинга может быть возвращен собственнику или выкуплен арендатором. Порядок расчета имущественного сбора в обоих случаях сходен, а разница лишь в том, кто его будет платить с момента выкупа до полной амортизации.

Выкуп при коммерческой аренде возможен, если на балансе остается не более 75% начальной стоимости объекта лизинга. При его возврате для лизингодателя не меняется ничего – он продолжает ежемесячную амортизацию.

Переход предмета в собственность лизингополучателя меняет ситуацию. Владелец (пользователь) становится собственником. Если он не ставил имущество на свой учет, то теперь в любом случае придется это сделать, выполняя следующие проводки:

Корреспонденция	Описание операции
Дт	Кт
02 (субсчет «амортизация арендованного имущества»)	01	Списание амортизации, начисленной за срок договора лизинга
76	01	Списание остаточной стоимости лизингового имущества
08	60	Приобретение предмета
60	51	Отражение оплаты объекта лизингодателю
01	08	Постановка предмета на балансовый учет

Начисляться амортизация будет уже на остаточную (выкупную) стоимость с 1-го числа месяца, следующего после постановки выкупленного основного средства на учет.

Налог на имущество начисляется в общем порядке – раз в год по среднегодовой стоимости актива, путем умножения ее на действующую в регионе процентную ставку. По мере эксплуатации и со временем его сумма будет уменьшаться по закономерности, соответствующей методу начисления амортизации, принятому на предприятии.

Сроки представления декларации и штрафы за их нарушение

Налоговые декларации представляются не позднее 30 марта года, следующего за налоговым периодом. Если эта дата выпала на выходной день, значит, срок сдачи сдвигается на следующий рабочий день.

Декларацию по налогу на имущество можно сдать в электронном виде по ТКС через операторов электронного документооборота (ЭДО). Если среднесписочная численность сотрудников организации менее 100 человек, то можно представить бумажный вариант по почте с описью вложения, а также лично посетив налоговую или отправив туда представителя с доверенностью.

Штраф за непредставление декларации в срок при полностью уплаченном налоге составит 1000 руб. Если налог также не уплачен вовремя, то штраф составит от 5 до 30% от неуплаченной суммы.

Облагается ли транспорт налогом на имущество организации

С юридическими лицами все обстоит значительно сложнее. В общем и целом закон предусматривает для них необходимость выплаты государственного сбора. При этом тот факт, должна ли организация платить налог на имущество за автомобиль, будет зависеть от нескольких нюансов.
Несколько лет назад, 1 января 2013 года, государство освободило организации от уплаты налога на движимую собственность, принятую в качестве основных средств, начиная с этой даты. Тот транспорт, который был зарегистрирован ранее этого срока, остался в списке имущества, подлежащего налогообложению.

Решив воспользоваться такой поблажкой, многие коммерческие структуры пытались прибегнуть к различным хитростям, дававшим им возможность регистрировать движимое имущество уже после 01.01.13 и не выплачивать за него пошлину. В частности, заявляли, что имущество не использовалось до указанного срока ввиду необходимости решения определенных технических вопросов. Или придумывали иные варианты, освобождавшие их от обязанности уплаты налогового сбора.

Чтобы предупредить дальнейшие мошеннические схемы, в законодательство 1 января 2020 года была внесена поправка. Согласно ей налог на имущество в виде автомобиля для юридических лиц в 2019 году будет действовать в отношении движимого имущества, которое принято на учет в качестве основного средства после 01.01.13 в результате:

• реорганизации юрлица;
• передачи (любым способом) от взаимозависимого лица (например, учредителя фирмы);
• ликвидации юридической компании.

Кроме этого, 1 января того же года была принята и еще одна поправка, освобождающая юридические лица от уплаты имущественного налога с «движимости», относящейся к 1-й и 2-й амортизационным группам. Что касается того, облагается ли налогом на имущество автомобиль организации в 2020 году, попадающий в амортизационную группу начиная с 3-й и далее, то ответ положительный.

Новый налог на движимое имущество

С 1 января 2020 года власти России ввели налог на движимое имущество. (Закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Платить налог должны организации по ставке 1,1%.

Что изменилось с 1 января 2020 года?

В 2020 году организации были освобождены от налога на движимое имущество, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств. С 1 января 2020 года данная льгота отменена (п. 25 ст. 381 НК РФ).

Теперь данную льготу на своей территории устанавливают региональные власти.

В Ростовской области закон об установлении льготы не принят. В результате, дополнительные расходы предприятий автомобильного и городского электрического транспорта теперь увеличатся ориентировочно на:

— 350 тыс. руб. с одного трамвая;

— 110 тыс. руб. в год с городского автобуса.

Представляется, что данная ситуация слишком несправедлива в отношении предприятий, получающих транспорт в качестве помощи от органов исполнительной власти.

Точно также новый налог будут обязаны платить муниципальные органы исполнительной власти, передающие транспорт пассажирским предприятиям в аренду.

Далее в материале:

• что такое движимое имущество
• кто платит новый налог с 1 января 2020 года
• список всех регионов, где введен налог и где действуют льготы

Что нельзя признать объектом налогообложения?

В положении о взимании налога на имущество имеются достаточно серьезные оговорки, которые не дают признать некоторые категории имущества объектом обложения сбором. Впрочем, все они достаточно специфичны:

• Во-первых, это все земельные наделы, а также водные ресурсы. Проще говоря, налог на имущество организаций не распространяется на объекты природопользования.
• То имущество, которое принадлежит организациям федеральной исполнительной власти, в которых предусмотрено отбывание воинской повинности или приравненной к ней службы, направленной на сохранение закона, правопорядка и целостности государства, налогом обложено быть не может.

Пояснения и комментарии

Так какой налог на имущество организаций используется в каждом конкретном случае?

Важно! Освобождаться от уплаты сбора может даже имущество, которое было куплено еще в 2012 году. Решающим (!) фактором служит именно дата ввода его в эксплуатацию, а вовсе не реальная дата приобретения. Следует заметить, что любая аудиторская комиссия в этом случае будет от бухгалтера требовать разъяснения обоснованности такого поступка. Этим объяснением может послужить технологическая характеристика оборудования, которому необходима длительная настройка и калибровка, отчего его невозможно было принять в эксплуатацию раньше этого срока.

Где можно отыскать какие-то пояснения по этому поводу, рассчитывая налог на имущество организаций? КБК (коды классификации) – вот ваш лучший помощник!

Принимая такое оборудование, нужно составить отдельный приказ с указанием его особенных характеристик, а затем четко указать дату ввода в эксплуатацию. Кстати, никаких ограничений по степени изношенности имущества нет. Именно в этом кроется отличная возможность сэкономить на налогообложении, приняв на баланс объекты движимого имущества, уже бывшие в использовании.

Увы, но сразу хочется сказать о том, что налог на имущество бюджетной организации будет выплачиваться в полном объеме, так как каких-то послаблений не предусмотрено в принципе.

Напоследок еще раз возвратимся к некоторым категориям организаций, которые или полностью освобождаются от данной выплаты в региональный бюджет, или имеют право на предоставление существенных по ним послаблений. Вот они:

• Религиозные организации не выплачивают налог в отношении того имущества, которое используется ими для отправления духовных обрядов. Обратите внимание: налог на имущество организаций (льготы предоставляются всем государственным конфессиям) не выплачивается только (!) на те объекты, которые служат для религиозной деятельности. Проще говоря, те же хозяйственные постройки им облагаются в полной мере.
• Общественные государственные организации инвалидов. Опять-таки они не выплачивают ставку налога в отношении тех материальных активов, которые используются ими непосредственно для осуществления своей деятельности.
• Фармацевтические организации (особенно производители вакцин) освобождены от уплаты имущественных сборов в отношении имущества, которое необходимо им для непосредственного производства лекарственных препаратов.
• Эти же льготы имеют все адвокатские организации.
• От налога освобождаются государственные научные комплексы.

Экономическая природа налога, с теоретической точки зрения, обозначается в определении источника обложения (дохода, капитала) и самого того влияния, которое налог в конечном итоге оказывает на макро- и микроэкономические процессы в экономике^[10].

Налог на имущество предприятий уплачивается владельцем имущества (как собственником, так и правообладателя других вещных прав на имущество). Экономическим языком говоря, этот налога – это ничто иное, как изъятие части ожидаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических реалиях от использования подлежащего облажению налогом имущества^[11].

Таким образом, из вышесказанного вытекают 2 функции: стимулирующая и фискальная. Фискальная – по той причине, что налог на имущество обеспечивает стабильные доходы территориальных бюджетов, ввиду того, что вносится в первоочередном порядке с отнесением затрат по его уплате на прямую себестоимость продукции. Стимулирующая характерна заинтересованностью организации в подлежащих к уплате меньших сумм, чем побуждает стремление плательщика быстрее избавляться от излишнего, неиспользуемого имущества^[12].

Изучая принципы налогообложения имущества предприятий в комплексе, необходимо обратиться к основам налогообложения в целом, которые приведены в ст.3 НК РФ^[13]:

— не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в прямой зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;

— не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободу перемещения в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо каким иным способом ограничивать или создавать препятствия для не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

— каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы;

— все налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, а также недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;

— при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, акты законодательства о налогах и сборах должны быть определены таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке ему необходимо платить;

— ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, которые не отражены в Налоговом Кодексе;

— все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика (лица, уплачивающего сборы)^[14].

На основании оговоренных принципов формируются и основные этапы процесса расчета и уплаты налога на имущество, который уплачивается юридическими лицами, которые в свою очередь, в соответствии со ст.19 НК РФ, являются его налогоплательщиками.

Налог на имущество предприятий вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и прямым образом относится на финансовые результаты деятельности предприятия. Данный налог необходимо уплачивать даже в том случае, когда за отчетный период организация получила убыток от своей деятельности^[15].

В соответствии с нормами главы 30 Налогового Кодекса РФ, налог на имущество организаций устанавливается законными актами субъектов Российской Федерации и является обязательным к уплате на всей территории соответствующего субъекта Российской Федерации с момента введения в его действие.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Периодами отчета признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Но устанавливать иные отчетные (по отношению к предусмотренным в п.2 ст.379 НК РФ) законодательные (представительные) органы субъектов РФ не вправе^[16].

Согласно положениям главы 30 НК РФ, все организации, независимо от формы собственности, обязаны уплачивать налог на имущество, за исключением территорий и категорий организаций по которым принят особый налоговый режим, или имеются льготы, в частности по инвестиционным направлениям в территории^[17].

Само понятие налогооблагаемого имущества расписывается в ст.374 НК РФ – «Объект налогообложения». Например, объектом налога на имущество для российских организаций признается всё движимое и недвижимое имущество (включая то имущество, которое передано во временное владение, распоряжение, пользование или доверительное управление, внесенное как вклад в совместную деятельность), отраженное в балансе как объекты основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Следовательно, никакое другое имущество не может приниматься в качестве объекта налогообложения. Если какое-то имущество не принадлежит к объектам основных средств по существующим правилам бухгалтерского учета, оно уже не может быть объектом налогообложения.

В соответствии со статьей 56 Бюджетного Кодекса РФ, указанные налоговые доходы должны будут полностью или частично переданы органами государственной власти субъектов России в соответствующие бюджеты органов местного самоуправления. Поступления от налога на имущество организаций зачисляются в бюджеты муниципальных образований согласно нормативов отчислений, которые установлены законами субъектов Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством^[18].

Налоги на имущество не являются источниками федерального бюджета РФ (их доля в структуре равна нулю), и по причине того, что вся сумма налога на имущество входит в состав доходов консолидированного бюджета субъектов, доля налога на имущество в консолидированном бюджете РФ значительно меньше его же доли в консолидированном бюджете субъектов.

Снижение доли имущественных налогов в структуре общей суммы налоговых платежей связано с основными двумя причинами:

— увеличением роли других налогов (к примеру таких, как налог на добычу полезных ископаемых);

— использованием в качестве базы по налогу на имущество балансовой стоимости основных средств, которое, в свою очередь, приводит к снижению размера налоговой базы по налогу, по причине отмены проведения обязательной по постановлениям Правительства Российской Федерации переоценки основных средств юридических лиц^[19].

В свою очередь, достоинством данного вида налога является его высокая степень стабильности налоговой базы в течение всего налогового периода, а также независимость от результатов финансово-хозяйственной деятельности плательщика данного налога.

При уплате налога и сбора с нарушением срока его уплаты, налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Пеня – это не что иное, как один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Сумма соответствующих начисленных пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и не зависит от иных других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, в том числе и мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора), уже начиная со следующего, за установленным законодательством о налогах и сборах, дня уплаты налога (сбора).

Согласно действующего законодательства, объектом налогообложения признается любое движимое и недвижимое имущество, которое отражено на балансе предприятия в качестве объектов основных средств. Следовательно, в нашем случае это транспортные средства, производственное оборудование, инвентарь.

Сам порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) объектов основных средств регламентируется:

— Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»;

— Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н;

— Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Согласно пункта 4 ПБУ 6/01, п. 2 Методических указаний имущество принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

— объектом учета признается объект который предназначен: для использования его в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг; для осуществления управленческих нужд организации; для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование по договорным отношениям. Стоит отметить, что бывают ситуации, когда организации приобретают имущество, которое не предназначено для использования каким-либо образом в собственной предпринимательской деятельности. Как пример — ветхое жилье, право собственности на которое зарегистрировано организацией для его последующего сноса и ведения строительства. В подобной ситуации, согласно Письму Минфина России от 22.04.2008 №03-05-05-01/2,4 данный объект к основным средствам не относится и, следовательно, не облагается налогом на имущество. В случае, когда приобретенное на правах собственности ветхий объект не ликвидирован, а строительство не начато и он используется в экономической деятельности предприятия (сдается в аренду, используется для оказания услуг и т.п.), то такое имущество должно быть уже переведено в соответствии с требованиями п. 4 ПБУ 6/01 в состав основных средств и, соответственно, подлежит налогообложению;

— предприятие не предполагает дальнейшую перепродажу своего объекта. Следует отметить, в случае, когда организация приобретает имущество для последующей перепродажи, то такое имущество должно учитываться в бухгалтерском учете в качестве товара (готовой продукции) и не включаться в состав основных средств. По этой причине такое имущество не может признаваться объектом налогообложения налогом на имущество. Такое мнение нашло отражение в Письмах Минфина России от 23.06.2009 №03-05-05-01/36, от 07.11.2008 №03-05-05-01/65, от 25.09.2007 №03-05-06-01/104;

— объект учета предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— объект учета способен приносить предприятию экономические выгоды (прибыль) в будущем периоде. В то же время, некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, в том случае, если он предназначен:

— для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

— для управленческих нужд некоммерческой организации.

Итак, подводя итог вышеобозначенному стоит отметить, если в учетной политике организации предусмотрен определенный лимит отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности имущества в составе материально-производственных запасов в пределах стоимости не более 40 тыс. руб. за единицу, то уже приобретенное имущество стоимостью ниже установленного лимита может и не отражаться в бухгалтерском учете в составе основных средств а, следовательно, не должно признаваться объектом налогообложения налогом на имущество организаций. Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 20.03.2008 №03-05-05-01/17.

Следует обратить внимание, что принятая к бухгалтерскому учету стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев, установленных ПБУ 6/01 и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 по первоначальной стоимости. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, согласно абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01, допускается лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основного средства.

Бывают случае, когда организации временно не используют основные средства и переводят их на собственную консервацию. Организации также могут отправить имущество на восстановление посредством ремонта, модернизации и реконструкции. В подобных случаях такое имущество по-прежнему учитывается на балансе в качестве объекта основных средств, на что указывает п. 20 Методических указаний, и, соответственно, оно остается объектом налогообложения (Письмо Минфина России от 15.05.2006 №03-06-01-04/101).

Стоит обратить внимание, что основные средства в бухгалтерском учете отражаются на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Дополнительно на счете 01 «Основные средства» учитываются основные средства организации, которые находятся в эксплуатации, запасе (консервации), в аренде, доверительном управлении. На счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — материальные ценности (имущество, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Необходимо отметить, что также к затратам организации в объекты, которые в будущих периодах будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, также необходимо относить и затраты, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, осуществляемое подрядным или хозяйственным способом. При этом сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет соответствующих счетов по учету основных средств.

В тех случаях, когда организация осуществляет затраты в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств согласно Письму Минфина России от 03.03.2009 №03-05-05-01/15, такие затраты необходимо учитывать отдельно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В случае, когда организация уклоняется от необходимой государственной регистрации объекта, необходимо иметь в виду, что отсутствие правоустанавливающих документов на созданные объекты недвижимости не являются основанием для освобождения от процедуры налогообложения, по тому факту, что оформление таких документов зависит от волеизъявления налогоплательщика. В таком случае уклонение от государственной регистрации прав на объект недвижимого имущества, уже с момента начала использования в основной деятельности объекта, завершенного строительством и принятого по акту ввода в эксплуатацию, у налогоплательщика появляется обязанность по уплате налога на имущество организаций. Это подтверждается и Письмом Минфина России от 11.04.2007 № 03-05-06-01/30.

В течение года в ходе своего функционирования предприятие приобретает (покупает, создает, получает в дар и т.д.) объекты основных средств, и тем самым увеличивая величину стоимости имущества, при одновременной ликвидации их (продает, списывает с баланса, вносит как вклад в уставный капитал и т.д.), тем самым уменьшая стоимость имущества. Движение основных средств за 2017 г. на предприятии ООО «Золотой налив» представлено в следующей таблице 3.

Несмотря на то, что амортизация начисляется в конце налогового периода, для целей налогового учета и уплаты авансовых платежей она высчитывается для каждого месяца, после чего становится возможным вычислить остаточную стоимость имущества на определенную дату.

Таблица 3 — Изменение основных средств за 2010-2011 годы

тыс. руб.

Год	2017г.
Поступило	Выбыло	Изменение за период
2015	738	415	323
2016	453	60	393
2017	506	—	506

Таблица 4 — Остаточная стоимость имущества, определенная для целей налогового учета, руб.

Налоговый учет лизинговых операций — спецрежимы

В 2022 году учет лизинговых операций при применении спецрежимов не поменялся. Мы рассмотрели в таблице порядок налогового учета лизинговых операций лицами, применяющими спецрежимы.

Применяемый спецрежим	Порядок налогового учета лизинговых операций
УСН с объектом налогообложения «доходы»	Расходы по лизингу не учитываются
УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»	Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга, в течение срока лизинга лизингополучатель учитывает в составе налоговых расходов лизинговые платежи с НДС по мере их начисления и оплаты
«Автоматизированная» УСН с объектом налогообложения «доходы»	Расходы по лизингу не учитываются
«Автоматизированная» УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»	Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга, в течение срока лизинга лизингополучатель учитывает в составе налоговых расходов лизинговые платежи с НДС по мере их оплаты, в т. ч. авансом
ПСН	Расходы по лизингу не учитываются
ЕСХН без НДС	Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга, в течение срока лизинга лизингополучатель учитывает в составе налоговых расходов лизинговые платежи с НДС по мере их начисления и оплаты
ЕСХН с НДС	Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга, в течение срока лизинга лизингополучатель учитывает в составе налоговых расходов лизинговые платежи без НДС по мере их начисления и оплаты

Похожие записи:

• Как происходит наследование недвижимости в Европе?
• Проезд в электричках для пенсионеров в 2022 году в СПБ
• Что делать, если работник заболел во время отпуска