Переход с УСН на ОСНО. Возможные причины и особенности

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Переход с УСН на ОСНО. Возможные причины и особенности». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Списание стоимости основных средств и нематериальных активов на основной и упрощённой системах производится по-разному. Поэтому если есть имущество, затраты на которое ещё подлежат списанию, при экстренном переходе нужно рассчитать его остаточную стоимость. Она должна быть перенесена в налоговый учёт на ОСНО для последующей амортизации.

Учреждение обязано представить декларацию и уплатить налог за те периоды, когда оно состояло на учете в качестве «вмененщика». ФНС в Письме от 20.03.2015 № ГД-4-3/4431@ подчеркнула: никаких особенностей по срокам представления декларации по ЕНВД в случае прекращения «вмененной» деятельности и снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД налоговым законодательством не предусмотрено.

Пунктом 3 ст. 346.32 НК РФ определено, что декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются в инспекцию не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

Таким образом, декларацию по ЕНВД за IV квартал 2020 года учреждению нужно представить не позднее 20.01.2021.

Обратите внимание: В Письме ФНС РФ от 20.03.2015 № ГД-4-3/4431@ отмечено, что налогоплательщику, состоявшему на учете в качестве «вмененщика» в ИФНС, отличной от налогового органа по месту нахождения, и представившему декларацию после снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД, указанная налоговая инспекция не вправе отказать в принятии такой декларации (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ).

Иными словами, представить последнюю декларацию по ЕНВД учреждение вправе как в ИФНС по месту нахождения, так и в ИФНС по месту осуществления «вмененной» деятельности.

Как формируется налоговая база при переходе?

В Налоговом кодексе РФ не предусмотрен определенный порядок формирования налоговой базы при переходе от ЕНВД к ОСНО, поэтому бухгалтеры при расчете налога на прибыль придерживаются общим правилам, которые зависят от методов расчета налога на прибыль. Если в организации используется метод начисления, то доходы и расходы включается в тот период, в котором они возникли и к которому относятся. Помимо этого, существуют также и дополнительные требования. Например, некоторые виды расходов, такие как расходы на покупку материалов, можно учесть только при соблюдении определенных требований, в данном случае – их можно списать после отпуска на производство. Если в организации используется кассовый метод, доходы и расходы относятся к тому периоду, в котором они оплачены. Отгрузки в счет авансов, полученных в период применения ЕНВД, при расчете налога на прибыль кассовым методом не учитывайте. Поступившую после перехода на общую систему налогообложения оплату за товары, отгруженные в период применения ЕНВД, включите в состав доходов. Оплаченные расходы на приобретение покупных товаров можно включать в налоговую базу по мере их. Поэтому стоимость товаров, оприходованных и оплаченных в период применения ЕНВД, уменьшит налогооблагаемую прибыль, если эти товары были реализованы после перехода на общую систему налогообложения.

НДС при переходе с ЕНВД на ОСНО

Стоит сказать и о налоге на добавочную стоимость. Никаких поблажек на время переходного периода для предпринимателей не предусмотрено. Если хочется избежать уплаты НДС, стоит изучить, какие спецрежимы освобождают от этого налога и подойдут бизнесу.

Специфика решения вопроса о том, с какого момента нужно платить НДС, заключается в датах:

• если поставка была оплачена в период ЕНВД, а получена во время ОСН, объект налогообложения есть;
• если товар был получен до перехода на общий режим, а оплата состоялась после, НДС не взимается, поскольку во время получения услуги предприниматель был «вмененщиком» и не являлся плательщиком НДС.

Поэтому у предпринимателя, который планирует смену системы, есть несколько вариантов:

1. Закрыть все сделки до начала нового отчетного периода.
2. Уже сейчас изменить ценообразование, добавив в него НДС. В таком случае стоимость услуги будет отличаться в большую стоимость.
3. Заключать допсоглашения к договорам, не увеличивая ценник, а добавив приписку «с НДС». Различие между этим и предыдущим пунктом лишь в том, кто будет платить налог.

Налог на прибыль при смене ЕНВД на ОСН

При изучении порядка перехода с ЕНВД на ОСНО важно также разобраться с вопросом о том, как рассчитывается налог на прибыль.

Для начала поговорим о налоговой базе. Если услуга получается после первого января, доход нужно включать. Время получения аванса в этом случае не играет никакой роли. В случае перечисления оплаты за сервис, оказанный до перехода, его в базу включать не нужно.

В случае с расходом схема расчета та же: если услуга была получена до января 2021 года, а оплачена после, данная сумма не может быть включена в расходную часть. В случае же с товарами, купленными для реализации, их стоимость учитывается лишь после того, как они будут проданы, а поставщик получит деньги.

Переход с ЕНВД на общую систему налогообложения для многих предпринимателей – необходимость. С 2021 года вмененка отменяется, а бизнесменам нужно искать альтернативный режим, который станет выгодным. Если какой-либо спецрежим подходит больше, чем ОСН, перейти на него следует заблаговременно, ведь в противном случае с общей системой придется работать целый год.

Порядок исчисления и уплаты НДС при переходе на ОСНО

Согласно п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщик, утративший право на применение ЕНВД в связи с несоответствием требованиям, установленным для среднесписочной численности и доли участия других организаций, переходит на ОСНО. При этом суммы налогов исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, в налоговом периоде (квартале), в котором налогоплательщик обязан перейти с ЕНВД на ОСНО, НДС исчисляется и уплачивается в общем порядке, поскольку каких-либо специальных правил для такой категории плательщиков НДС, как вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, гл. 21 НК РФ не предусматривает.

Так как общий режим предусматривает обязательное начисление добавленного налога по актуальным ставкам, то при переходе со спецрежимов, при которых данной обязанности нет, возникает необходимость по восстановлению НДС.

Следует начислить налог:

• По операциям, связанным с отгрузкой товарных ценностей, выполнением различного рода работ и услуг, осуществленным в период, начиная с 1 числа месяца работы на основном режиме;
• По авансам, полученным от клиентов, начиная с 1 числа месяца работы на ОСН.

По указанным операциям формируются счета-фактуры для передачи клиентам для обоснования права на вычет по добавленному налогу.

Помимо обязанности по начислению, возникает и возможность возместить добавленный налог из счетов-фактур поставщиков:

1. По материальным ценностям, сырью, не отпущенным со склада в производство и не оплаченным;
2. По товарным ценностям, проданным клиентам, но не оплаченным ими на момент перехода;
3. По товарным ценностям, не проданным клиентам;
4. По услугам, работам, товарным ценностям, оплаченным при УСН, но полученным при ОСН.

В первых трех случаях возмещать налог нужно в 1-м квартале работы на классической системе, в четвертом – по факту приемки ценностей к учету.

Упрощенный режим налогообложения применяют многие представители среднего и малого бизнеса, за исключением:

• банков;
• страховых компаний, нотариальных контор;
• компаний, занятых в сфере инвестиций, негосударственных пенсионных фондов;
• компаний, имеющих представительства и филиалы;
• организации, в которых доля участия иных компаний составляет более 25%.

Для использования такого спецрежима ка УСН, необходимо соблюдение следующих условий:

1. Численность сотрудников не превышает 100 человек.
2. Остаточная стоимость ОС составляет не более 100 тыс. рублей.
3. Общий доход компании за 9 месяцев не более 45 млн. рублей, а за год – не более 60 млн. рублей.

Порядок перехода с УСН на ОСНО

Уведомление в налоговую подается начала года. Но в зависимости от ситуации могут использоваться различные формы уведомления:

1. Форма 26.2-3 (КНД 1150002). По данной форме заявление подается в случае добровольного перехода с УСН на ОСНО.
2. Форма 26.2-2 (КНД 1150003). По данной форме заявление подается в том случае, если компания или ИП утратили право на применение УСН.

Заполнить уведомление достаточно просто. В форму вписывается следующая информация:

• ИНН/КПП компании;
• код налогового органа, в которую подается заявление;
• наименование компании;
• год, с которого компания будет применять ОСНО.

Первая отчетность при утрате права на УСН

Первая отчетность при переходе на общий режим и сроки сдачи представлены в таблице:

Вид отчетности	Когда сдавать
Декларация по НДС	Не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на спецрежим.
Декларация по налогу на прибыль	Если потеряли право на УСН в 1, 2 или 3 квартале – не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом, сдается декларация за 1 кв., полугодие или 9 мес. соответственно; Если право утрачено в 4 кв. – не позднее 28 марта следующего года (годовая декларация).
Декларация по налогу на имущество (расчет авансового платежа)	Промежуточные отчеты по налогу на имущество отменены, поэтому надо сдать только годовую декларацию – не позднее 30 марта следующего года.

Что лучше выбрать для ИП

Чтобы выбрать наиболее выгодную систему, следует провести сравнение всех критериев упрощенки и ОСНО, исходя из масштабов своего бизнеса и других нюансов. Общая схема налогообложения будет правильным решением, если:

• Большинство контрагентов предпринимателя являются плательщиками НДС — таким компаниям выгоднее сотрудничать с поставщиками на общей системе из-за возможности вычета по НДС.
• При импорте товаров в РФ — в этом случае даже упрощенцам приходится уплачивать НДС, т. е. их главное преимущество теряется.
• ИП вправе пользоваться льготой по налогу на прибыль. Подобные преференции предоставляются при работе в областях сельского хозяйства, соцобслуживания, медицины, образования, а также в пределах свободных экономических зон.

НДС при переходе с УСН на ОСНО

При прекращении применения УСН (независимо от причины этого прекращения) фирма или ИП становится плательщиком НДС и приобретает обязанность его начислять. В переходный период нужно принимать во внимание, когда поступили деньги. Если аванс за товар поступил до перехода на ОСНО, а его покупка произошла позднее, то начислять НДС нужно только на реализацию. В случае поступления аванса после перехода с УСН на ОСНО НДС исчисляют из суммы аванса, и начисляют на реализацию. При этом после отгрузки НДС с аванса можно включить в вычеты.

Подробнее о правилах возмещения НДС на упрощенке читайте в этой статье.

См. также статью «Как быть с ”входным” НДС по основным средствам при переходе с УСН на общий режим налогообложения?».

Начислять НДС при переходе с УСН нужно с начала квартала, в котором совершился переход на ОСНО, даже если это произошло в последний месяц квартала. Фирма должна рассчитать и уплатить налог в бюджет за весь квартал.

Юридические и физлица, занимающиеся сельскохозяйственными делами и использующие ЕНВД, смогут с 2021 года перейти на систему ЕСХН. Чтобы осуществить переход с ЕНВД на ЕСХН, нужно подать заявление в налоговый орган (по месту регистрации или жительства ИП: например, в Воронеже) не позднее, чем до 31.12.2020 года. В заявке нужно указать долю дохода от реализации производимой продукции, а также предоставляемых услуг. Если субъект по каким-либо причинам не подал заявление в положенные сроки о переходе с ЕНВД на ЕСХН, то он будет автоматически переведен на систему ОСН. К товаропроизводителям сельхозпродукции относятся ИП и организации, которые:

• изготавливают, перерабатывают и продают сельскохозяйственные товары;
• предоставляют услуги в сфере животно- и растениеводства.

Перейти с УСН на ОСНО можно двумя способами: добровольным и принудительным. Чтобы перейти в добровольном порядке, по юр. адресу компании либо месту ее регистрации нужно подать уведомление о том, что вы отказываетесь применять «упрощенку». Что касается сроков подачи, то не позже 15.01 того года, с которого планируете перейти на ОСНО.

Если нарушите этот срок, придется работать по УСН еще один год.

Вы можете уведомить ФНС при личном посещении либо с помощью почты. Важно то, что осуществление отказа является только уведомительным мероприятием.

То есть ждать от налоговой инспекции какого-либо разрешительного документа не нужно, подтверждающим документом в данном случае будет копия уведомления, на которой проставляется отметка налоговой о получении, либо квитанция Почты России, которая подтвердит отправку уведомления по почте.

Учёт основных средств и нематериальных активов

Порядок учёта основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) зависит от времени перехода на ОСНО. При УСН основные средства ставят на учёт в том квартале, в котором они оплачены. Их стоимость равномерно списывают на последнее число каждого квартала в году приобретения. Так, на 31 декабря вся стоимость ОС переходит в расходы и уменьшает налоговую базу.

• При переходе на общую систему с начала года затраты на покупку объекта уже полностью учтены при УСН. Поэтому вопросов по остаточной стоимости не будет.

• При переходе на общую систему в середине года, часть стоимости купленных с начала года ОС и НМА останется несписанной. Эту сумму необходимо учесть при использовании ОСНО, как остаточную стоимость.

Пример. Организация, которая работает на УСН, в январе 2019 года приобрела автомобиль стоимостью 300 тыс. рублей. С 1 октября 2019 года компания утратила право на упрощёнку. За 9 месяцев на затраты для УСН было списано 75 % стоимости автомобиля, то есть 225 тыс. рублей. Оставшуюся сумму (75 тыс. рублей) можно перенести на ОСНО, как остаточную стоимость автомобиля и начислять на нее амортизацию при расчете налога на прибыль.

Такой же подход применяется в ситуациях, когда компания до использования упрощёнки уже работала на ОСНО, и у нее на момент обратного перехода остались несписанные ОС и НМА, приобретенные на общем режиме.

В подобных ситуациях неважно, какой из вариантов упрощёнки использовал бизнесмен. Право на перенос остаточной стоимости ОС он сохраняет и при использовании объекта «Доходы».

Совмещение режимов УСН и ПСН

УСН очень часто совмещают с ПСН, здесь есть определённые особенности совмещения, на которые надо обращать внимание:

— Общий объём выручки не более 60 млн рублей в год.

— Среднесписочная численность сотрудников до 100 человек, при этом предусмотрен раздельный учёт сотрудников на УСН и ПСН (письмо Минфина РФ от 20.09.2018 N 03-11-12/67188).

— Допускается совмещение режимов налогообложения по одному виду деятельности в одном субъекте. Здесь спорная ситуация, т. к. ФНС РФ в письме от 28.03.2013 № ЕД-3-3/1116 не разрешает, а Минфин РФ в письме от 05.04.2013№03-11-10/11254 разрешает. Здесь эксперт советует посмотреть судебную практику вашего региона и по позиции судов понять, за основу будет браться письмо Минфина или ФНС.

— Остаточная стоимость основных средств не более 150 млн рублей. Тоже спорная ситуация, т. к. раздельный учёт допускается согласно письму Минфина от 06.03.2019 № 03-11-11/14646, а совместный учёт – согласно ст. 346.12 НК РФ. Также эксперт советует обращаться к судебной практике вашего региона.

Похожие записи:

• Исковое заявление на бездействие судебного-пристава исполнителя
• Нужно ли платить за отказ от наследства?
• ФНС рассказала, как будем считать НДФЛ с зарплаты, полученной в 2023 году