4.2. Безвозмездная передача товаров и материалов

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «4.2. Безвозмездная передача товаров и материалов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Иногда встречается такая ситуация, когда один из учредителей оказывает своей фирме безвозмездную денежную помощь. Это не является займом или вкладом в уставный капитал. Как же можно классифицировать эту хозяйственную операцию?

Помимо всех вышеперечисленных возможностей, учредитель может подарить своей фирме долю в уставном капитале. Случай, когда он безвозмездно передает фирме свою долю в ее уставном капитале, мы рассмотрим в следующей главе. А здесь речь пойдет о том варианте, когда учредитель передает обществу свою долю в какой-то другой компании. Такое встречается на практике не так уж и редко.

Доля в уставном капитале общества является для учредителя имущественным правом, так как это не что иное, как совокупность имущественных и неимущественных прав, а также обязанностей участника общества с ограниченной ответственностью.

Из этого следует, что безвозмездная передача рассматриваемой доли не подпадает под действие льготы, установленной в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Ведь, как мы уже знаем, на имущественные права она не распространяется.

Таким образом, этот дар учредителя фирме придется включить в состав внереализационных доходов, согласно требованиям пункта 8 статьи 250 НК РФ, для обложения налогом на прибыль.

Так, налог на прибыль заплатить придется. Однако возникает весьма непростой вопрос: а, собственно говоря, какую сумму надо брать в расчеты?

Законодатели допустили промашку: в пункте 8 статьи 250 НК РФ предусмотрены только правила оценки имущества, работ и услуг, а вот о порядке оценки имущественных прав не сказано ни слова. Безвозмездно полученные товары, работы или услуги оценивают, исходя из их рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже затрат на их производство или приобретение. А как же рассчитать стоимость доли в уставном капитале?

Многие специалисты считают, что в такой ситуации рыночная стоимость доли должна равняться действительной стоимости доли. Напомним, что действительная стоимость доли равна части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру этой доли — пункт 2 статьи 14 Закона N 14-ФЗ.

Как мы говорили до этого, специального порядка расчета стоимости чистых активов для обществ с ограниченной ответственностью нет. На практике используется методика расчета, установленная для акционерных обществ совместным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 года N 10н, 03-6/пз.

Есть еще одна проблема. Как требует все тот же пункт 8 статьи 250 НК РФ, стоимость безвозмездно полученных имущественных прав нужно подтвердить документально. Поэтому действительную стоимость доли следует указать в договоре безвозмездной уступки прав на долю в уставном капитале общества как одну из ее характеристик.

Но есть одна тонкость: на какой момент должна быть рассчитана эта действительная стоимость доли? Ведь расчет производится по данным бухгалтерской отчетности.

По мнению автора, действительная стоимость доли должна быть рассчитана по отчетным бухгалтерским данным того месяца, в котором учредитель безвозмездно передал свою долю в какой-то третьей фирме.

Отчетные данные должны быть взяты из отчетности той фирмы, доля в уставном капитале которой передается, и, само собой, исчислены нарастающим итогом. Из этого следует, что включить возникший внереализационный доход в налогооблагаемую базу «одаряемая» фирма сможет только тогда, когда получит от учредителя подтверждающий расчет.

Что касается бухгалтерского учета, то в пункте 10.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» сказано, что активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость таких активов определяется получателем на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Как видно, и из этого определения нельзя сделать однозначный вывод о том, по какой же все-таки стоимости учитывать безвозмездно полученную долю в уставном капитале сторонней фирмы. По мнению автора, в такой ситуации также можно использовать действительную стоимость доли. И тогда разницы между ее оценкой в бухгалтерском и налоговом учете не будет.

Пример 30.

Учредитель ООО «Мадера» г. Третьяков в июле 2005 года безвозмездно передает фирме свою долю в уставном капитале ООО «Гангут».

Для определения действительной стоимости передаваемой доли необходимы данные бухгалтерской отчетности ООО «Гангут» по состоянию на 31 июля 2005 года.

Активы ООО «Гангут», участвующие в расчете, составили:

внеоборотные активы: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы — 300 000 руб.

оборотные активы: запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы — 260 000 руб. (сюда не включается задолженность учредителей перед фирмой по взносам в уставный капитал).

Пассивы ООО «Гангут», участвующие в расчете, составили:

долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства — 100 000 руб.;

краткосрочные обязательства по займам и кредитам — 40 000 руб.;

кредиторская задолженность — 110 000 руб.;

задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов — 10 000 руб.;

резервы предстоящих расходов — 50 000 руб.;

прочие краткосрочные обязательства — 30 000 руб.

Таким образом, размер чистых активов общества равен 220 000 руб. (30 0000 + 260 000 — 100 000 — 40 000 — 110 000 — 10 000 — 50 000 — 30 000).

Доля учредителя Третьякова в уставном капитале ООО «Гангут» составляет 25%. Номинальная стоимость доли — 10000 руб. Действительная стоимость доли равна 55000 руб. (220000 руб. х 25%).

В бухгалтерском учете ООО «Мадера» после получения от учредителя Третьякова соответствующего расчета, должна быть сделана проводка:

Дебет 58 Кредит 91.

— 55 000 руб. — отражен внереализационный доход в виде безвозмездно полученного вклада в уставный капитал ООО «Гангут».

Получив безвозмездно данный актив, ООО «Мадера» должно увеличить налог на прибыль организаций, подлежащий уплате в бюджет, на 13 200 руб. (55000 руб. х 24%).

Учредитель может безвозмездно передать своей фирме ценные бумаги, например, векселя третьих лиц (в частности, банков). Каковы особенности бухгалтерского учета и налогообложения такой хозяйственной операции?

Сразу же постараемся разобраться со льготой по налогу на прибыль, предусмотренной в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Согласно статье 143 ГК РФ, к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. В свою очередь, исходя из положений статьи 128 ГК РФ, ценные бумаги относятся к имуществу. Таким образом, если ценную бумагу фирме безвозмездно передает ее учредитель, у которого доля в уставном капитале общества превышает 50%, то искомой льготой воспользоваться можно. Это означает, что налог на прибыль с полученной таким образом ценной бумаги платить не надо. Ну, а если доля в уставном капитале будет ниже 50-процентной величины, то заплатить придется.

Давайте разберемся с остальными возникающими вопросами на примере безвозмездного получения векселя. Просто это одна из наиболее часто встречающихся на практике операций.

Итак, безвозмездно полученный вексель способен в будущем принести обществу доход в виде цены его возможной продажи или погашения. Следовательно, такая ценная бумага может быть принята фирмой к бухгалтерскому учету в состав финансовых вложений. Это следует из пунктов 2 и 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

В бухгалтерском учете, исходя из требований пункта 8 этого же ПБУ 19/02, полученный вексель следует принять к учету, исходя из его первоначальной стоимости. Так как, как правило, по векселям рыночная цена на рынке ценных бумаг организатором торговли не рассчитывается, то в данном случае первоначальная стоимость — это сумма денег, которая может быть получена в результате продажи или погашения векселя на дату его принятия к бухгалтерскому учету. Это положение прописано в пункте 13 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

В то же самое время вексель может быть беспроцентный или с определенной процентной ставкой. В первом случае доход по векселю векселедержатель получает в виде дисконта — разницы между ценой приобретения векселя и суммой, получаемой при его погашении. Во втором случае на номинальную стоимость векселя векселедателем начисляются проценты.

Как в этих двух вариантах рассчитать первоначальную стоимость безвозмездно полученного векселя?

Если вексель беспроцентный, то расчет следует произвести так. Сумма денег, которая может быть получена при продаже векселя на дату его принятия к бухгалтерскому учету, — это вексельная сумма, дисконтированная на дату получения векселя. Когда известна сумма, за которую учредитель первоначально приобрел безвозмездно переданный вексель, то нетрудно рассчитать, какой доход он мог бы получить в виде дисконта. Исходя из этой суммы, рассчитывается годовой процент доходности по векселю. Этот процент и будет участвовать в расчете первоначальной стоимости безвозмездно полученного векселя. Когда же сумма, за которую учредитель первоначально приобрел вексель, неизвестна, то мы рекомендуем применить действующую ставку рефинансирования, установленную Банком России. В настоящее время она составляет 13%.

Пример 31.

Учредитель Харламов безвозмездно передал ООО «Магнезия» беспроцентный банковский вексель номинальной стоимостью 200 000 руб., выданный сроком на 1 год. Согласно предоставленным учредителем документам, сумма, за которую он приобрел вексель в банке, составила 160 000 руб.

Вексель был передан фирме 11 апреля 2005 года, срок его погашения — 31 августа 2005 года.

Таким образом, сумма дисконта составляет 40 000 руб. (200 000 — 160000). Значит, годовой процент доходности по векселю равен 25% (40000 руб.: 160000 руб. х 100%).

В данном случае дисконтированная, исходя из процента доходности, стоимость векселя на 11 апреля 2005 года составляет:

200000 руб. х (1 / (1 + 1 х 25%: 365 дней х 143 дня)) = 182 158 руб., где 143 дня — это количество дней с 11 апреля 2005 года по 31 августа 2005 года, то есть с даты получения векселя по дату платежа по нему. Исчисленная величина и будет первоначальной стоимостью безвозмездно полученного векселя.

Если в векселе указана процентная ставка по отношению к его номиналу, то его первоначальная стоимость в данной ситуации будет равна сумме номинала плюс сумма процентов, которая фактически была начислена по этому векселю к дате его принятия фирмой к бухгалтерскому учету.

Пример 32.

Учредитель Фадеев безвозмездно передал 15 июня 2005 года ООО «Магнит» вексель, выданный 14 февраля 2005 года ООО «Багира» номинальной стоимостью 100 000 руб. По векселю предусмотрено начисление процентов, исходя из ставки 15% годовых. Выплата процентов производится одновременно с погашением основной суммы долга.

Первоначальной стоимостью безвозмездно полученного векселя будет 105014 руб. (100000 руб. + 100000 руб. х 15%: 365 дн. х 122 дня), где 122 дня — это количество дней от даты выпуска векселя до даты передачи его ООО «Магнит».

В любом случае стоимость безвозмездно полученного векселя признается фирмой внереализационным доходом, исходя из положений пункта 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Как сказано в пункте 11 этого же ПБУ 9/99, эти доходы зачисляются на счет прибылей и убытков, кроме тех случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Стоимость безвозмездно полученных активов в данном случае предварительно необходимо отразить проводкой:

Дебет 58 Кредит 98.

Отраженная на счете 98 сумма признается вбухгалтерском учете фирмы в составе доходов отчетного периода при выбытии векселя такой проводкой:

Дебет 98 Кредит 91.

При наступлении срока платежа общество предъявит вексель к погашению и получит деньги. В бухгалтерском учете, согласно пункту 25 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», надо будет отразить списание стоимости безвозмездно полученного векселя. Исходя из положений пункта 26 этого же ПБУ, эта стоимость равна первоначальной стоимости принятого к учету векселя.

Погашение или продажа векселя в бухгалтерском учете отразится проводкой:

Дебет 91 Кредит 58.

Поступление денег:

Дебет 51 Кредит 91.

И кроме того, одновременно с этим фирма должна будет признать доход в виде стоимости безвозмездно полученного векселя:

Дебет 98 Кредит 91.

Таким образом, в бухгалтерском учете общества, безвозмездно получившего вексель от своего учредителя, финансовым результатом от погашения этой ценной бумаги будет прибыль, равная сумме, полученной по данному векселю.

Теперь перейдем к оценке векселя в налоговом учете.

Если безвозмездно полученное имущество не относится к основным средствам, то оценка дохода, который имеет получатель, осуществляется, исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ. При этом они не могут быть ниже определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ затрат на приобретение данного имущества передающей стороной, то есть учредителем. Такой порядок установлен в абзаце 2 пункта 8 статьи 250 НК РФ. Кроме того, информация о рыночных ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества, работ или услуг, документально или путем проведения независимой оценки.

Но как же определить рыночную цену безвозмездно полученного векселя, если он не обращается на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ)? По мнению многих специалистов, для этого фирма может использовать порядок определения для целей налогообложения цены реализации ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, установленный в пункте 6 статьи 280 НК РФ. В абзаце 4 пункта 6 статьи 280 НК РФ сказано, что для определения расчетной цены по долговым ценным бумагам, к которым относится и вексель, может быть использована ставка рефинансирования Центрального банка РФ.

Безвозмездное пользование

На наш взгляд, в данной ситуации речь идет о безвозмездном использовании нежилого помещения для осуществления предпринимательской деятельности.

Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ). Внереализационными доходами, в частности, признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 17.11.2016 N 03-03-06/3/67725).

В то же время при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Такой вид дохода, как передача в безвозмездное пользование имущества либо имущественных прав, в ст. 251 НК РФ не указан.

Представители финансового и налогового ведомств придерживаются мнения, что п. 8 ст. 250 НК РФ подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования имуществом и считают, что при безвозмездном пользовании имуществом возникает облагаемый налогами доход (письма Минфина России от 17.04.2017 N 03-03-06/1/22618, от 09.09.2016 N 03-03-06/1/52968, от 17.02.2016 N 03-03-06/1/8746, от 25.08.2014 N 03-11-11/42295, от 07.03.2014 N 03-03-06/1/9966, от 03.02.2014 N 03-11-11/4042, ФНС России от 20.03.2015 N ГД-4-3/4430@, от 22.10.2014 N ГД-4-3/21881).

Суды в основном также придерживаются аналогичной позиции (п. 2 информационного письма Президиум ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, постановления АС Дальневосточного округа от 23.05.2016 N Ф03-1867/16 (определением Верховного Суда РФ от 12.09.2016 N 303-КГ16-11247 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ), ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.02.2014 N А58-1964/2013, ФАС Дальневосточного округа от 25.12.2013 N Ф03-6063/2013 (определением ВАС РФ от 31.03.2014 N ВАС-4018/14 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2011 N 15АП-7398/11). В то же время, заметим, есть решения, где суды пришли к выводу, что при получении имущества в безвозмездное пользование могут применяться положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы не признается доходом имущество, полученное российской организацией безвозмездно, в частности, от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.12.2013 N Ф07-8523/13 (определением ВАС РФ от 23.04.2014 N ВАС-4208/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)).

Таким образом, в настоящее время вопрос о возникновении дохода при получении имущества в безвозмездное пользование является неоднозначным. Однако, учитывая многочисленные разъяснения представителей финансового ведомства и неоднозначную судебную практику, считаем, что неотражение при налогообложении дохода в виде безвозмездного права пользования нежилым помещением приведет к налоговым спорам.

Как происходит сделка

Пусть даже при передаче тех или иных активов не фигурирует плата, данная операция юридически является сделкой. Ее регистрация происходит в присутствии нотариуса по следующей процедуре.

1. Процесс согласования передачи части собственности между компаниями (их представителями).
2. Компания-даритель документально гарантирует право собственности на активы, переходящие другому юрлицу.
3. Составление заявления от компании, передающей дар, в котором декларируется это намерение.
4. Составление договора о дарении или безвозмездной передаче (ссуде).
5. Заверение договора у нотариуса в присутствии представителей обоих юрлиц.
6. Государственная регистрация договора в местном Управлении федеральной регистрационной службы.

Пожертвование — прерогатива некоммерческой сферы

Прежде всего, можно отметить, что договор безвозмездной передачи имущества в рамках дарения подразумевает, что владелец собственности передает одариваемому непосредственно вещь, связанное с ней имущественное право или же некоторую уступку (например, прощение долга). В свою очередь, при оформлении соглашения, предмет которого — пожертвование, основой соответствующей сделки может быть только вещь или же имущественное право на нее. Предоставление уступок или иных преференций в рамках такой правовой категории как пожертвование, как отмечают юристы, не может быть осуществлено.

То есть в тех случаях, когда передается государственное или муниципальное имущество, кредитный аспект между субъектами правоотношений (который, теоретически, может прослеживаться в формате бюджетных займов), не должен затрагиваться.

Также, отличия прослеживаются в таком нюансе как статус получателя имущества в рамках безвозмездной передачи. Как правило, при заключении договора пожертвования круг лиц, в пользу которых передаются активы значительно более узкий, чем в случае с дарением. Основными субъектами правоотношений в рамках пожертвований в качестве стороны, принимающей имущество, признаются, в соответствии с законодательством, некоммерческие организации. Включая в том числе и госучреждения, в пользу которых может передаваться, как вариант, государственное имущество. Таким образом, в пользу коммерческой структуры пожертвование сделать в общем случае нельзя.

Учёт безвозмездной передачи в бухгалтерии

Безвозмездное принятие имущества юридического лица обязательно должно найти своё отражение в бухгалтерской документации.

Переданная вещь принимается как основное средство по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость определяется как рыночная стоимость на день принятия к бухучёту, включая суммы, затраченные на доставку актива, его регистрацию, приведение в состояние пригодное для использования, иные затраты.

Необходимо сделать следующие проводки:

• стоимость активов занести по дебету 08, счёт 98 «Безвозмездные поступления»;
• расходы, затраченные на их принятие, по дебету 08, счёт 60 «Сопутствующие расходы».

Поскольку дар является прибылью, то в некоторых случаях он облагается соответствующим налогом. Разница зависит не только от суммы переданного актива, но и от налоговой системы, которой придерживается одариваемое юрлицо. На общей системе юрлицо-даритель уплачивает НДС (презент проводится как реализация), а получатель платит налог на внереализационные доходы (ст.250 НК РФ).

НДС не платится, если:

• активы получены по международным договорам Российской Федерации;
• переданные средства предназначены для безопасности атомных станций;
• имущество подарено учредителем-владельцем 50% и более уставного капитала;
• одаривают некоммерческое образовательное учреждение;
• средства переданы на благотворительность;
• дарятся деньги в любых формах.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Некоторые случаи дарения предусматривают льготное начисление НДС.

Безвозмездное пользование

На наш взгляд, в данной ситуации речь идет о безвозмездном использовании нежилого помещения для осуществления предпринимательской деятельности.

Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ). Внереализационными доходами, в частности, признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 17.11.2016 N 03-03-06/3/67725).

В то же время при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Такой вид дохода, как передача в безвозмездное пользование имущества либо имущественных прав, в ст. 251 НК РФ не указан.

Представители финансового и налогового ведомств придерживаются мнения, что п. 8 ст. 250 НК РФ подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования имуществом и считают, что при безвозмездном пользовании имуществом возникает облагаемый налогами доход (письма Минфина России от 17.04.2017 N 03-03-06/1/22618, от 09.09.2016 N 03-03-06/1/52968, от 17.02.2016 N 03-03-06/1/8746, от 25.08.2014 N 03-11-11/42295, от 07.03.2014 N 03-03-06/1/9966, от 03.02.2014 N 03-11-11/4042, ФНС России от 20.03.2015 N ГД-4-3/4430@, от 22.10.2014 N ГД-4-3/21881).

Суды в основном также придерживаются аналогичной позиции (п. 2 информационного письма Президиум ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, постановления АС Дальневосточного округа от 23.05.2016 N Ф03-1867/16 (определением Верховного Суда РФ от 12.09.2016 N 303-КГ16-11247 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ), ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.02.2014 N А58-1964/2013, ФАС Дальневосточного округа от 25.12.2013 N Ф03-6063/2013 (определением ВАС РФ от 31.03.2014 N ВАС-4018/14 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2011 N 15АП-7398/11). В то же время, заметим, есть решения, где суды пришли к выводу, что при получении имущества в безвозмездное пользование могут применяться положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы не признается доходом имущество, полученное российской организацией безвозмездно, в частности, от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.12.2013 N Ф07-8523/13 (определением ВАС РФ от 23.04.2014 N ВАС-4208/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)).

Таким образом, в настоящее время вопрос о возникновении дохода при получении имущества в безвозмездное пользование является неоднозначным. Однако, учитывая многочисленные разъяснения представителей финансового ведомства и неоднозначную судебную практику, считаем, что неотражение при налогообложении дохода в виде безвозмездного права пользования нежилым помещением приведет к налоговым спорам.

Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 248 НК РФ). При этом доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (п. 1 ст. 248 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Из норм ГК РФ следует, что договор безвозмездного пользования может быть заключен как в письменной, так и в устной форме (ст. 158 ГК РФ). Поэтому, считаем, что, даже если договор о безвозмездной передаче нежилого помещения в пользовании не заключался, у организации возникает доход в виде безвозмездного пользования имуществом, учитываемый при исчислении налога в связи с применением УСН.

Размер дохода определяется исходя из рыночных цен на аренду, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ, смотрите дополнительно письма Минфина России от 20.09.2012 N 03-11-06/3/66, от 05.07.2012 N 03-11-06/2/84, от 17.08.2011 N 03-11-11/209, постановление АС Восточно-Сибирского округа от 20.11.2017 N Ф02-5656/17 (определением Верховного Суда РФ от 26.03.2018 N 302-КГ18-1415 рассмотрение в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ отказано).

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере шести процентов, если иное не установлено законом субъекта РФ (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

Безвозмездная финансовая помощь от учредителя с 2018 года — общие вопросы

С 2021 года процедура оказания организации безвозмездной помощи ее участниками не изменилась. Перечисление собственных средств участника (как гражданина, так и юридического лица) на расчетный счет компании — стандартная процедура, проводимая по самым различным причинам:

• для погашения задолженности организации по своим обязательствам;
• приобретения необходимого имущества;
• расширения деятельности и т. д.

При этом пополнение счета организации технических сложностей у учредителя обычно не вызывает. Однако в силу требований статьи 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ организации, счет которой пополняется, необходимо грамотно отразить факт поступления средств, дабы они не были расценены контролирующими органами как выручка с последующей уплатой налоговых платежей в полном объеме.

Среди целей перечисления денег учредителя на счета компании могут быть:

• взнос в уставный капитал ООО согласно требованиям статьи 19 ФЗ «Об обществах…» от 08.02.1998 № 14-ФЗ;
• перечисление денег на счет в качестве дара (безвозмездной помощи) без изменения размера долей участников, например в силу статьи 572 ГК РФ;
• предоставление временной возвратной помощи в виде займа согласно статье 807 ГК РФ.

При выборе в пользу одного из перечисленных способов рекомендуется обращать внимание на 2 момента:

1. Сложность и длительность процесса оформления документов.
2. Возможность освобождения организации от уплаты налога на внесенные участником средства, что зачастую является определяющим фактором при проведении подобных операций.

Какое имущество разрешается отчуждать в пользу другой компании, а какое – нет?

Передавать в дар или в безвозмездное пользование можно далеко не все категории собственности. «Разрешенные» и «запрещенные» законодательством объекты представлены в таблице:

Разрешено	Запрещено
Товары и готовая продукция	Природные ресурсы
Сырье и материалы	Музейные экспонаты и раритет
Транспорт, недвижимость	Химические вещества с ядовитым воздействием на окружающую среду
Инструментарий и оборудование	Военное оборудование и техника
Ценные бумаги, денежные средства	Оружие
Активы нематериального характера

Этапы заключения сделки

Несмотря на то, что сделка о передаче имущества между организациями не предусматривает плату за него, все же необходимо строго придерживаться поэтапной процедуры ее заключения. Состоит она из следующих стадий:

1. Взаимное согласование между юридическими лицами (их официальными представителями) последующей передачи имущества.
2. Документальное подтверждение передающей организацией права собственности на то имущество, которому предстоит перейти к другой компании.
3. Подача юридическим лицом – дарителем заявления о передаче имущества в пользу другого юридического лица.
4. Заключение письменного соглашения о дарении или передаче имущества в безвозмездное пользование.
5. Нотариальное заверение письменного договора.
6. Регистрация заключенного соглашения в Управлении федеральной регистрационной службы (по месту регистрации юридических лиц).

Только поле того, как будет на государственном уровне зарегистрирован договор, имущество может по праву считаться собственностью или же безвозмездно использоваться одаренным юридическим лицом. В противном случае соглашение не сможет вступить в юридическую силу.

средства, которые передаются между организациями, необходимы для обеспечения безопасности на АЭС;

активы передаются филиалу или подразделению компании от владельца-учредителя, если в руках последнего находится половина и свыше нее от суммы всего уставного капитала;

имущество переходит образовательному учреждению некоммерческого типа;

средства носят характер благотворительного пожертвования;

производится передача в дар денег в любой форме.

В качестве вывода следует отметить, что практика передачи имущества одним юридическим лицом другому в дар является редкой, по сравнению с передачей его в безвозмездное пользование на определенный срок. Во втором случае получателю придется на протяжении этого периода из собственного бюджета оплачивать его обслуживание и периодический ремонт.

Вряд ли найдется человек, который отказался бы от подарка на безвозмездной основе. У физических лиц с этим проблем не возникает. За сделанные друг другу подарки необходимости нести отчетность нет. Для юридических лиц данная процедура незаметно пройти не может.

В рамках безвозмездной передачи имущества между юридическими лицами существует множество тонкостей. Здесь следует соблюдать все правила, чтобы не нарушить ни один из пунктов закона. Так как же правильно можно оформить передачу имущества другому юридическому лицу?

Согласно Гражданскому кодексу РФ, статье 572 , все предприятия, которые осуществляют ту или иную деятельность, могут принимать в дар от других компаний либо передавать им имущественные ценности. Производить такую процедуру можно на безвозмездной основе, то есть не ожидать от другой стороны никакой оплаты за предоставленное имущество.

Таким образом, когда имущество передается в собственность третьих лиц даром, то получившая его сторона не должна выплачивать за него никакую денежную компенсацию либо же предоставлять какие-либо услуги в качестве бартера.

В качестве подарка может выступать любое имущество либо финансовые средства, сумма которых не превышает 3 млн рублей. И в свою очередь данная процедура не требует документального оформления в отличие от безвозмездной передачи имущества между юридическими лицами.

Важно отметить, что любая передача собственности подразумевает передачу прав на нее от одного лица другому.

Какое имущество может подлежать дарению:

• товары и готовая продукция;
• материалы и инструменты;
• сырье и оборудование;
• транспорт;
• недвижимые объекты, а также права на их пользование;
• ценные бумаги и нематериальные активы предприятий;
• денежные средства как в наличной, так и в безналичной форме.

Безвозмездный договор представительства (с поверенным)

Договор представительства предполагает делегирование полномочий одного юрлица другому в целях совершения от имени первого (и за счет первого) определенных юридических действий (п. 1 ст. 971 ГК РФ).

По умолчанию такой договор предполагается составить на возмездной основе, если его положениями (или законом) не предусмотрено иное (п. 1 ст. 972 ГК РФ). Но если положения закона предписывают доверителю в определенных случаях выплачивать поверенному вознаграждение, то стороны не смогут заключить безвозмездный договор (п. 4 ст. 421, п. 1 ст. 422 ГК РФ).

Если же условие о вознаграждении либо о непредоставлении вознаграждения в принципе не отражено в договоре (и не регламентировано законом), то работа поверенного в любом случае должна быть оплачена по рыночной цене аналогичной работы (п. 2 ст. 972, п. 3 ст. 424 ГК РФ).

Оформление договорных отношений

Безвозмездное получение бюджетным учреждением имущества может осуществляться по договору дарения или по договору пожертвования.

Согласно п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

В соответствии с п. 1 ст. 574 ГК РФ дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно. Передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи (вручение ключей и т.п.) либо вручения правоустанавливающих документов. Случаи, когда договор дарения должен быть совершен в письменной форме, предусмотрены п. 2, п. 3 ст. 574 ГК РФ.

Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда:

• дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб.;
• договор содержит обещание дарения в будущем.

В перечисленных выше случаях договор дарения, совершенный устно, ничтожен.

Какими бывают безвозмездные договоры между юрлицами?

Любой гражданско-правовой договор по умолчанию считается возмездным, если в нем прямо не указано иное (п. 3 ст. 423 ГК РФ).

По безвозмездному договору одна сторона, предоставив что-либо другой (товары, Услуги), не получает никакого встречного предоставления.

Если по договору предусмотрено хотя бы самое незначительное встречное предоставление, в стоимостном выражении не сопоставимое со стоимостью полученных товаров и услуг, то такой договор считается возмездным.

Налоговые обязательства

Подпунктом 50) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса определено понятие реализации: реализация – отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, передача имущества по договору лизинга, а также передача заложенных товаров залогодержателю при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства.

Таким образом, понятие реализации включает в том числе передачу имущества, выполнение работ, оказание услуг на безвозмездной основе.

Налоговые обязательства у передающей стороны

НДС

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 372 Налогового кодекса оборот по реализации товаров означает в том числе безвозмездную передачу товара.

На основании пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное. Это означает, что юридическое лицо или индивидуальный предприниматель (ИП), являющиеся плательщиками НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 367 Налогового кодекса, на стоимость передаваемых безвозмездно товаров, работ и услуг должны начислить обязательство по НДС к уплате в бюджет по установленной ставке (12 %).

При этом НДС, отнесенный в зачет при приобретении товаров, передаваемых на безвозмездной основе, а также материалов, работ, услуг, затраченных на безвозмездное оказание услуг, выполнение работ, из зачета не исключается. Это связано с тем, что безвозмездная передача товаров и безвозмездное оказание услуг, выполнение работ образует облагаемый оборот по реализации, по которому НДС подлежит зачету на основании пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса.

Размер облагаемого оборота при безвозмездной передаче товаров определяется согласно пункту 5 статьи 381 Налогового кодекса, то есть в размере балансовой стоимости передаваемых товаров, подлежащей отражению (отраженной) в бухгалтерском учете налогоплательщика на дату их передачи, если иное не предусмотрено законодательством РК о трансфертном ценообразовании.

Размер оборота по реализации по безвозмездно выполненным работам, оказанным услугам определяется исходя из балансовой стоимости товаров, стоимости работ, услуг в случае одновременного соответствия следующим условиям:

– использованы на безвозмездное выполнение работ, оказание услуг;

– НДС при приобретении таких товаров, работ, услуг был учтен как НДС, разрешенный к отнесению в зачет, включая определенный пропорциональным методом;

– подлежат отнесению (отнесены) в бухгалтерском учете налогоплательщика к расходам в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Стоимость фиксированных активов, а также активов, предусмотренных подпунктами 2), 3), 4), 9), 10) и 110 пункта 2 статьи 228 Налогового кодекса, в случае передачи их в безвозмездное пользование для включения в облагаемый оборот определяется в следующем порядке:

Са = (НДСпр / Си) × Тф / ставка, где

Са – стоимость актива, включаемая в облагаемый оборот при передаче в безвозмездное пользование;

НДСпр – сумма НДС, отнесенного в зачет при приобретении актива, передаваемого в безвозмездное пользование;

Си – срок использования актива, исчисленный в календарных месяцах, определяется:

– по активам, подлежащим амортизации в бухгалтерском учете, как срок полезного использования актива, определенный в бухгалтерском учете для амортизации в соответствии с МСФО и (или) законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

– по прочим активам – как срок службы актива, определенный на основании технической документации на актив, а при отсутствии такой документации – 120 месяцев;

Тф – фактическое количество месяцев передачи в пользование, приходящихся на отчетный налоговый период;

ставка – ставка НДС в процентах, действующая на дату предоставления в пользование.

При безвозмездной передаче товаров, а также оказании услуг, выполнении работ плательщик НДС обязан выписать счет-фактуру, соответствующий требованиям, установленным статьей 412 Налогового кодекса.

КПН

Передающая сторона не включает в совокупный годовой доход стоимость безвозмездно переданного имущества согласно подпункту 5) пункта 2 статьи 225 Налогового кодекса.

Кроме того, стоимость безвозмездно переданного имущества и безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг не подлежит вычету в соответствии с подпунктом) 10 статьи 264 Налогового кодекса.

Если передаваемое имущество числится в составе фиксированных активов, то при их передаче необходимо отразить выбытие на балансовую стоимость по данным бухгалтерского учета, указанную в акте приема-передачи названных активов (пункт 4 статьи 270 Налогового кодекса).

При выбытии фиксированных активов, в том числе и путем их безвозмездной передачи, может возникнуть доход от выбытия фиксированных активов, исчисляемый в соответствии со статьей 234 Налогового кодекса, который включается в совокупный годовой доход и подлежит обложению КПН в общеустановленном порядке.

Согласно пункту 3 статьи 273 Налогового кодекса при безвозмездной передаче всех фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) стоимостный баланс соответствующей подгруппы или группы на конец налогового периода приравнивается к нулю и не подлежит вычету.

Налоговым кодексом предусмотрена льгота при безвозмездной передаче имущества для передающей стороны.

Согласно подпунктам 1) и 2) пункта 1 статьи 288 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на следующие виды расходов:

1) налогоплательщики, состоявшие в налоговом периоде на мониторинге крупных налогоплательщиков, – в размере общей суммы, не превышающей 3 % от налогооблагаемого дохода:

– сумму превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при эксплуатации объектов социальной сферы, предусмотренных статьей 239 Налогового кодекса;

– стоимость безвозмездно переданного имущества, получателем которого является:

• некоммерческая организация;

• организация, осуществляющая деятельность в социальной сфере;

– благотворительную помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь.

Положения настоящего подпункта применяются также в отношении налогооблагаемого дохода по контрактной деятельности недропользователя;

2) налогоплательщики, за исключением налогоплательщиков, указанных в подпункте 1) настоящего пункта, – в размере общей суммы, не превышающей 4 % процентов от налогооблагаемого дохода:

– сумму превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при эксплуатации объектов социальной сферы, предусмотренных статьей 239 Налогового кодекса;

– стоимость безвозмездно переданного имущества, получателем которого является:

• некоммерческая организация;

• организация, осуществляющая деятельность в социальной сфере;

– благотворительную помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь.

Положения настоящего подпункта применяются также в отношении налогооблагаемого дохода по контрактной деятельности недропользователя.

Таким образом, организация, передав имущество на безвозмездной основе некоммерческой организации, или организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере, имеет право на корректировку налогооблагаемого дохода в сторону его уменьшения.

Безвозмездная передача имущества

Этот вариант удобно применять, если нужно передать объекты от дочерней компании к материнской.

«Дочерний подарок» не облагается налогом на прибыль в соответствии с п. 11 ст. 251 НК РФ. Для этого принимающая компания должна владеть более чем 50% уставного капитала передающей.

Важно помнить, что материнская компания, получив имущество, не может в течение года передать его третьим лицам. Иначе налог на прибыль придется заплатить.

Иногда налоговики пытаются переквалифицировать «дочерний подарок» в выплату дивидендов, но суды, включая высшую инстанцию, в данном случае – на стороне налогоплательщиков (Постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 № 8989/12).

Подход проверяющих к НДС здесь в целом аналогичен вкладу в имущество, который был рассмотрен выше. Но так как передачу объекта от дочерней компании к материнской вряд ли можно отнести к инвестициям, то, скорее всего, бизнесмену придется принять позицию налоговиков. Т.е. передающая компания начисляет НДС, а принимающая – не может взять его к вычету.

Похожие записи:

• Пенсионное обеспечение членов семей лиц, проходивших военную службу
• Индексация пенсий в 2023 году: кому увеличат выплаты?
• Как расторгнуть брак в одностороннем порядке