Уменьшение УСН и ПСН на страховые взносы в 2023 году

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Уменьшение УСН и ПСН на страховые взносы в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Основное, что нужно сделать уже в декабре – это провести сверку расчетов с ИФНС, так как при переходе на ЕНП наверняка будут ошибки, которые в новом году исправить будет сложнее. Дело в том, что на конец декабря у каждого юридического лица и ИП есть дебетовое и кредитовое сальдо по каждому налогу. На 1 января они будут объединены, а общая сумма станет входящим остатком на едином налоговом счете налогоплательщика.

Реальный пример календаря предпринимателя Александра

Индивидуальный предприниматель Александр из г.Москва рассказал нам свой план всех оплат. Его план будет хорошо работать для предпринимателей с ежеквартальным доходом свыше 1 млн рублей.

• Март: до последнего рабочего дня месяца оплачиваются страховые взносы в ПФР, ФФОМС, а также ПФР 1% (с суммы дохода свыше 300 тыс. руб.).
• Апрель: до 25 числа оплачиваются авансовые платежи по УСН за IV квартал предыдущего года (в полном объёме) и за I квартал текущего года (за вычетом всей суммы страховых взносов, уплаченных месяцем ранее).
• Июль: до 25 числа оплачиваются авансовые платежи по УСН за II квартал текущего года.
• Октябрь: до 25 числа оплачиваются авансовые платежи по УСН за III квартал текущего года.

Календарь бухгалтера 2023 для ИП и организаций на УСН

Предлагаем ознакомиться с календарем сроков уплаты налогов и страхвзносов при УСН и сроков сдачи отчетности:

Месяц	Принимающая инстанция	Отчеты и платежи	Крайний срок сдачи (оплаты)
Январь	Социальный фонд	Отчеты СЗВ-М и СЗВ-ТД за декабрь 2022 года	16.01.2023 (перенос с воскресенья 15.01.2023)
		Оплата взносов на травматизм за декабрь 2022 года	16.01.2023 (перенос с воскресенья 15.01.2023)
		Отчет 4-ФСС за 2022 год на бумаге	20.01.2023
		Отчет 4-ФСС за 2022 год электронно	25.01.2023
	ИФНС	Уведомление о НДФЛ, удержанном с 1 по 22 января	25.01.2023
		Единый расчет по страховым взносам за 2022 год	25.01.2023
		Оплата страховых взносов за декабрь 2022 года	30.01.2023 (перенос с субботы 28.01.2023)
		Уплата НДФЛ, удержанного с выплат с 1 по 22 января	30.01.2023 (перенос с субботы 28.01.2023)
Февраль	Социальный фонд	Оплата взносов на травматизм за январь 2023 года	15.02.2023
	ИФНС	6-НДФЛ за 2022 год, включая сведения о доходах физлиц	27.02.2023 (перенос с субботы 25.02.2023)
		Персонифицированные сведения о физлицах за январь	27.02.2023 (перенос с субботы 25.02.2023)
		Уведомления о взносах за январь и НДФЛ, удержанном с 23 января по 22 февраля	27.02.2023 (перенос с субботы 25.02.2023)
		Уведомления о налоге на имущество, транспортном и земельном налогах за 2022 г.	27.02.2023 (перенос с субботы 25.02.2023)
		Уплата земельного, транспортного налогов, налога на имущество за 2022 год	28.02.2023
		Оплата страховых взносов за январь 2023 года	28.02.2023
		Уплата НДФЛ, удержанного с выплат с 23 января по 22 февраля	28.02.2023
Март	Социальный фонд	Отчеты СЗВ-СТАЖ и ОДВ-1 за 2022 год	01.03.2023
		Оплата взносов на травматизм за февраль 2023 года	15.03.2023
	ИФНС	Декларация по УСН для организаций	27.03.2023 (перенос с субботы 25.03.2023)
		Персонифицированные сведения о физлицах за февраль	27.03.2023 (перенос с субботы 25.03.2023)
		Уведомления о взносах за февраль и НДФЛ, удержанном с 23 февраля по 22 марта	27.03.2023 (перенос с субботы 25.03.2023)
		Уплата налога по УСН за 2022 год	28.03.2023
		Оплата страховых взносов за февраль 2023 года	28.03.2023
		Уплата НДФЛ, удержанного с выплат с 23 февраля по 22 марта	28.03.2023
		Бухотчетность за 2022 год для юрлиц	31.03.2023
Апрель	Социальный фонд	Оплата взносов на травматизм за март 2023 года	17.04.2023 (перенос с субботы 15.04.2023)
		Подтверждение вида осуществляемой деятельности	17.04.2023 (перенос с субботы 15.04.2023)
		ЕФС-1 с разд. 2 (замена 4-ФСС) за 1 квартал 2023	25.04.2023
	ИФНС	Единый расчет по страховым взносам за 1 квартал 2023 года	25.04.2023
		6-НДФЛ за 1 квартал 2023 года	25.04.2023
		Персонифицированные сведения о физлицах за март	25.04.2023
		Уведомление о НДФЛ, удержанном с 23 марта по 22 апреля	25.04.2023
		Уведомления о налоге на имущество, транспортном и земельном налогах за 1 квартал 2023	25.04.2023
		Уведомление об авансовом платеже по УСН за 1 квартал 2023	25.04.2023
		Декларация по УСН для ИП	25.04.2023
		Уплата земельного, транспортного налогов, налога на имущество за 1 квартал 2023	28.04.2023
		Уплата аванса по УСН за 1 квартал 2023	28.04.2023
		Оплата страховых взносов за март 2023 года	28.04.2023
		Уплата НДФЛ, удержанного с выплат с 23 марта по 22 апреля	28.04.2023
Май	Социальный фонд	Оплата взносов на травматизм за апрель 2023 года	15.05.2023
	ИФНС	Персонифицированные сведения о физлицах за апрель	25.05.2023
		Уведомления о взносах за апрель и НДФЛ, удержанном с 23 апреля по 22 мая	25.05.2023
		Оплата страховых взносов за апрель 2023 года	29.05.2023 (перенос с воскресенья 28.05.2023)
		Уплата НДФЛ, удержанного с выплат с 23 апреля по 22 мая	29.05.2023 (перенос с воскресенья 28.05.2023)
Июнь	Социальный фонд	Оплата взносов на травматизм за май 2023 года	15.06.2023
	ИФНС	Персонифицированные сведения о физлицах за май	26.06.2023 (перенос с воскресенья 25.06.2023)
		Уведомления о взносах за май и НДФЛ, удержанном с 23 мая по 22 июня	26.06.2023 (перенос с воскресенья 25.06.2023)
		Оплата страховых взносов за май 2023 года	28.06.2023
		Уплата НДФЛ, удержанного с выплат с 23 мая по 22 июня	28.06.2023
Июль	Социальный фонд	Оплата взносов на травматизм за июнь 2023 года	17.07.2023 (перенос с субботы 15.07.2023)
		ЕФС-1 с разд. 2 (замена 4-ФСС) за 2 квартал 2023	25.07.2023
	ИФНС	Единый расчет по страховым взносам за 2 квартал 2023 года	25.07.2023
		6-НДФЛ за 2 квартал 2023 года	25.07.2023
		Персонифицированные сведения о физлицах за июнь	25.07.2023
		Уведомление о НДФЛ, удержанном с 23 июня по 22 июля	25.07.2023
		Уведомления о налоге на имущество, транспортном и земельном налогах за 2 квартал 2023	25.07.2023
		Уведомление об авансовом платеже по УСН за 2 квартал 2023	25.07.2023
		Уплата земельного, транспортного налогов, налога на имущество за 2 квартал 2023	28.07.2023
		Уплата аванса по УСН за 2 квартал 2023	28.07.2023
		Оплата страховых взносов за июнь 2023 года	28.07.2023
		Уплата НДФЛ, удержанного с выплат с 23 июня по 22 июля	28.07.2023
Август	Социальный фонд	Оплата взносов на травматизм за июль 2023 года	15.08.2023
	ИФНС	Персонифицированные сведения о физлицах за июль	25.08.2023
		Уведомления о взносах за июль и НДФЛ, удержанном с 23 июля по 22 августа	25.08.2023
		Оплата страховых взносов за июль 2023 года	28.08.2023
		Уплата НДФЛ, удержанного с выплат с 23 июля по 22 августа	28.08.2023
Сентябрь	Социальный фонд	Оплата взносов на травматизм за август 2023 года	15.09.2023
	ИФНС	Персонифицированные сведения о физлицах за август	25.09.2023
		Уведомления о взносах за август и НДФЛ, удержанном с 23 августа по 22 сентября	25.09.2023
		Оплата страховых взносов за август 2023 года	28.09.2023
		Уплата НДФЛ, удержанного с выплат с 23 августа по 22 сентября	28.09.2023
Октябрь	Социальный фонд	Оплата взносов на травматизм за сентябрь 2023 года	16.10.2023 (перенос с воскресенья 15.10.2023)
		ЕФС-1 с разд. 2 (замена 4-ФСС) за 3 квартал 2023	25.10.2023
	ИФНС	Единый расчет по страховым взносам за 3 квартал 2023 года	25.10.2023
		6-НДФЛ за 3 квартал 2023 года	25.10.2023
		Персонифицированные сведения о физлицах за сентябрь	25.10.2023
		Уведомление о НДФЛ, удержанном с 23 сентября по 22 октября	25.10.2023
		Уведомление о налоге на имущество, транспортном и земельном налогах за 3 квартал 2023	25.10.2023
		Уведомление об авансовом платеже по УСН за 3 квартал 2023	25.10.2023
		Уплата земельного, транспортного налогов, налога на имущество за 3 квартал 2023	28.10.2023
		Уплата аванса по УСН за 3 квартал 2023	28.10.2023
		Оплата страховых взносов за сентябрь 2023 года	28.10.2023
		Уплата НДФЛ, удержанного с выплат с 23 сентября по 22 октября	28.10.2023
Ноябрь	Социальный фонд	Оплата взносов на травматизм за октябрь 2023 года	15.11.2023
	ИФНС	Персонифицированные сведения о физлицах за октябрь	27.11.2023 (перенос с субботы 25.11.2023)
		Уведомления о взносах за октябрь и НДФЛ, удержанном с 23 октября по 22 ноября	27.11.2023 (перенос с субботы 25.11.2023)
		Оплата страховых взносов за октябрь 2023 года	28.11.2023
		НДФЛ, удержанный с выплат с 23 октября по 22 ноября	28.11.2023
Декабрь	Социальный фонд	Оплата взносов на травматизм за ноябрь 2023 года	15.12.2023
	ИФНС	Оплата имущественных налогов за 2022 год ИП	01.12.2023
		Персонифицированные сведения о физлицах за ноябрь	25.12.2023
		Уведомления о взносах за ноябрь и НДФЛ, удержанном с 23 ноября по 29 декабря	25.12.2023
		Оплата страховых взносов за ноябрь 2023 года	28.12.2023
		Уплата НДФЛ, удержанного с выплат с 23 ноября по 22 декабря	28.12.2023
		Уведомление об НДФЛ, удержанном с выплат с 23 по 31 декабря	29.12.2023
		Уплата НДФЛ, удержанного с выплат с 23 по 31 декабря	29.12.2023

В 2023 году вы можете выбрать любой из 2-х способов перечисления авансового платежа по УСН за 1 квартал.

1. Вы платите авансовый платеж по УСН в составе ЕНП на единый КБК.
2. Вы платите авансовый платеж по УСН отдельными платежными поручениями на разные КБК (в зависимости от объекта налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы»).

Обратите внимание: КБК, указываемый в поле 104 платежного поручения при перечислении аванса по налогу при УСН за 1 квартал 2023 г., зависит от выбранного упрощенцем способа уплаты налогов и взносов.

Таблица. КБК по УСН в 2023 году

Выбранный способ	КБК на авансовый платеж по УСН
Организация/ИП в 2023 г. уплачивает налоги/взносы в рамках ЕНП	18201061201010000510 – при любом объекте налогообложения по УСН.
Организация/ИП в 2023 г. перечисляет обязательные платежи отдельными платежками по каждому налогу/взносу	18210501011011000110 – при объекте «доходы»; 18210501021011000110 – при объекте «доходы минус расходы».

Как уменьшить стоимость патента на страховые взносы в 2023 году

В 2023 году ИП, применяющие ПСН, вправе уменьшить стоимость патента на сумму обязательных страховых взносов, уплаченных исключительно за календарный год в период действия патента (пп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Напомним, ранее ст. 346.51 НК РФ данного уточнения не содержала, и стоимость патента можно было уменьшить на сумму обязательных страховых взносов, уплаченных в пределах исчисленных сумм в налоговом периоде.

В 2023 году страховые взносы уменьшают сумму патента только в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности, по которым применяется ПСН.

При этом налогоплательщики, за исключением ИП без наемных работников, вправе уменьшить сумму налога на сумму взносов не более чем на 50%. Если ИП получил в календарном году несколько патентов и при исчислении налога по одному из них сумма взносов превысила сумму патента, то он вправе уменьшить сумму налога, исчисленную по другому патенту, действующему в этом же году, на сумму указанного превышения.

Для того чтобы уменьшить сумму патента, ИП должен направить в ИФНС специальное уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму страховых взносов. Данное уведомление представляют в налоговую инспекцию по месту жительства ИП по форме, утв. приказом ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@.

В уведомлении следует указать первоначальную стоимость патента, а также величину уплаченных страховых взносов и размер взносов, уменьшающих налог, уплачиваемый в связи с применением ПСН. После направления указанного уведомления ИП вправе уплачивать стоимость патента уже в уменьшенном размере.

Если патент получен на срок до 6 месяцев, налогоплательщики производят уплату налога по ПСН, уменьшенного на сумму страховых взносов, не позднее срока окончания действия патента. Если же патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года, налог, уменьшенный на величину страховых взносов, уплачивают в следующие сроки (п. 2 ст. 346.51 НК РФ):

• в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;
• в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Когда платить налоги на УСН 6 процентов

ООО на УСН 6% и ИП на УСН 6% имеют разные сроки уплаты налога.

При УСН 6 процентов установлена ежеквартальная уплата в бюджет. Налоговым периодом для УСН 6 процентов является календарный год. Налоговый период поквартально поделен на отчетные периоды. Отчетные периоды при УСН 6 процентов:

• 1 квартал
• полугодие (1 квартал + 2 квартал)
• 9 месяцев (1 квартал + 2 квартал + 3 квартал)

Важно понимать, что расчет производится нарастающим итогом!

Уплатить авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода положено до 25 числа месяца следующего за отчетным периодом.

Отчетный период	Срок уплаты авансового платежа
1 квартал	до 25 апреля
полугодие	до 25 июля
9 месяцев	до 25 октября

Отчетность на УСН 6 процентов

Отчетность при УСН 6 процентов – это декларация по упрощенной системе налогообложения. Если организация или ИП имеют работников, то также добавляется отчетность, связанная с исчислением и уплатой НДФЛ и взносов за работников. В рамках этой статьи отчетность по работникам мы рассматривать не будем.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Не следует путать декларацию, сдаваемую в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и единую упрощенную декларацию (ЕУД). Это две совершенно разные формы отчетности, предназначенные для разных случаев.

Декларацию по упрощенной системе налогообложения сдают за налоговый период – календарный год. Делают это один раз в год. Крайние сроки представления отчетности совпадают с крайними сроками уплаты налога за год, они разняться для организаций и предпринимателей:

• организации сдают декларацию по УСН до 31 марта года, идущего за отчетным;
• индивидуальные предприниматели сдают декларацию по УСН до 30 апреля.

Обычные ставки. Для УСН «Доходы» действует ставка 6%, а для УСН «Доходы – расходы» – 15%. Обычную ставку в 2022 г. применяют, если средняя численность сотрудников не более 100 человек и доход не превысил 164 400 000 рублей.

Повышенные ставки. Для УСН «Доходы» ставка равна 8%, для УСН «Доходы – расходы» – 20%. Повышенные тарифы применяйте, если средняя численность сотрудников превысила 100 человек либо доход больше 164 400 000 рублей. По увеличенным ставкам считайте с момента превышения (квартал) лимитов.

Льготные ставки в регионах. Для УСН «Доходы» региональные власти могут снизить ставку до 1%, а для УСН «Доходы – расходы» – до 5%. Также региональные власти могут дифференцировать региональные ставки исходя из категории налогоплательщика.

Нулевые ставки от регионов. Налоговые каникулы продлили до 1 января 2025 г. Вновь зарегистрированные ИП, которые применяют УСН и ПСН и заняты в производственной, научной или социальной сферах, предоставляют услуги по временному проживанию, могут воспользоваться ставкой 0%, на основании Федерального закона от 26.03.2022 № 67.

Особенности исполнения обязательств ИП на УСН

Исполнение обязательств индивидуальными предпринимателями, которые выбрали УСН, осуществляется с некоторыми особенностями.

1. В первую очередь нужно отметить то, что в 2020 году ФНС выступила с предложением об упразднении обязанности по предоставлению налоговой декларации. Все дело в том, что все организации перешли на онлайн-кассы, в связи, с чем подача НД стала не актуальной. Предложение ФНС было одобрено.
2. Предприниматели, которые не имеют в своем штате работников, обязаны уплачивать не только налоги, но и взносы. Для них установлены фиксированные ставки.
3. Начиная с 2019 года, 2-НДФЛ и 6-НДФЛ объединяется в единый отчет. Теперь документ нужно сдать в территориальный налоговый орган до 1 марта года, следующего за отчетным.
4. Теперь все частные бизнесмены, которые наняли больше 10-ти сотрудников, обязаны предоставлять отчеты в электронном виде. Для ИП со штатом менее 10 человек действуют прежние правила.
5. А чтобы получить налоговые льготы, предприниматель обязан заполнять заявление, форма которого утверждена в 2019 году Приказом ФНС.

Надо отметить, что в 2023 году НДФЛ уплачивается по новым правилам. Например, для не резидентов РФ ставка снижена с 30% до 13%.

Получить статус резидента можно через 90 дней после начала работы в России. Кроме того, этот период может быть уменьшен еще на несколько дней. На решение повлияют такие факторы, как наличие родственников в России, личные связи с гражданами РФ.

Новый порядок уплаты налогов

В статье 45.2 НК РФ регламентирован новый порядок уплаты ЕНП.

Важно! В 2023 году для ИП, оплачивающих налоги за себя (без работников), так и за нанятых сотрудников, будет доступно перечисление средств на ЕНС как в период сбора налогов, так и заблаговременно. Средства могут быть перечислены как официальным владельцем счета, так и третьими лицами.

Далее из средств, зачисленных на ЕНС, сотрудники НС будут осуществлять платежи в следующем порядке:

1. недоимки (с учетом даты возникновения, сначала самые старые);
2. налоги, страховые взносы, авансы и сборы (согласно календарю с изменениями 2023 года);
3. различные пени;
4. проценты;
5. штрафы.

Что такое «упрощёнка»?

УСН избавляет владельцев малого бизнеса от трёх налогов:

• НДФЛ;
• налога на имущество физлиц (в части имущества, используемого в предпринимательской деятельности);
• НДС.

Форма отчёта для ИП на УСН

ИП на УСН в 2022 году без работников должен вести два вида отчётности:

• Декларировать доход (ФНС).
• Вести КУДиР и предъявлять во время проверки.

В этом году совмещать «упрощёнку» можно с патентной системой, но здесь существуют свои нюансы:

• ограничение по доходам — до 60 млн. руб;
• учитываются 100% доходов, полученных на УСН.

Сложности, которые могут возникнуть при сдаче отчетности

При предоставлении отчетности в «бумажном» виду лично могут возникнуть определенные сложности, самые частые мы приведем ниже.

Сотрудники ИФНС могут потребовать приложить файл декларации в формате XML на флешке в электронном виде;

Если сотрудников в организации менее 100 человек, то это требование незаконно (п.3 ст.80 НК).

Сотрудники ИФНС могут требовать специальную форму декларации с двумерным штрих-кодом

Такой штрих-код облегчает инспекторам внесение данных отчетности, так как в нем дублируется информация, содержащаяся в документе. Данное требование незаконно и противоречит НК РФ. Двумерного кода в законодательно утвержденной форме документа нет (см. пункт «Форма налоговой декларации по КНД 1152017» выше).

Мало того, в обязанности ФНС (п.3 ст.80 НК) вменено предоставление пустых бланков по требованию налогоплательщиков, и бланки эти тоже будут указанной формы (без двумерного штрих-кода).

Страховые взносы ИП без работников в 2023 году

В 2023 году сумма страховых взносов ИП без работников является фиксированной и не зависит от уровня МРОТ, как это было в предыдущие годы.

Согласно ст. 430 НК РФ, в 2023 году предприниматели, не выплачивающие денежное вознаграждение работникам, рассчитывают размер страховых взносов по формуле:

СтрВзн_{ИП без работников} = (ФиксВзнос_ОПС + ФиксВзнос_ОМС) / 12 мес. * ПериодИП + ДопВзнос_ОПС,

где ФиксВзнос_ОПС – фиксированный взнос на обязательное пенсионное страхование (ОПС);
ФиксВзнос_ОМС – фиксированный взнос на обязательное медицинское страхование (ОМС);
ПериодИП – период деятельности ИП (пребывание на учете в ЕГРИП) в календарных месяцах;
ДопВзнос_ОПС – дополнительный взнос на ОПС в размере 1% от суммы дохода ИП сверх предельной величины 300.000 руб.

Размер фиксированных взносов для ИП без работников в 2023 году составляет:

• по ОПС – 29.354 руб.;
• по ОМС – 6.884 руб.

Как ИП вы должны платить страховые взносы за себя. Это требование не зависит ни от системы налогообложения (самозанятые не платят), ни от полученного дохода. Если ваш доход равен нулю, взносы за себя платить все равно надо.

Ставка обязательных платежей утверждается ежегодно на законодательном уровне.

Например, размер взносов в 2020 г.:

• 32 448 рублей – взносы на обязательное пенсионное страхование,
• 8 426 рублей – взносы на обязательное медицинское страхование.

В 2023 году по новому отчету засчитываются авансы по УСН

Сейчас авансовые платежи по УСН начисляются только после предоставления декларации, а весь год они числятся в переплате. В 2023 году, как мы уже писали в первой части статьи, все авансы, налоги и взносы будут приходить на единый счет. Распределением будет заниматься налоговая по уведомлениям.

Уже сейчас случаются ситуации, когда налоговая самостоятельно зачитывает авансы по УСН, считающиеся переплатой, в счет недоимки по другим налогам. В результате у организации образуется недоимка по УСН.

Согласно рассматриваемому нововведению платежи проходят только на единый налоговый платеж (ЕНП), поэтому переплаты на налогах не будет, пишут специалисты ФНС в брошюре, разбирающей нововведение.

Для распределения со счета ЕНП средств в налоги с авансовой системой расчетов будет введено представление организацией уведомления об исчисленных суммах.

Сдавать уведомления об исчисленных суммах необходимо каждый месяц, сообщается в методичке. Бланк уведомления еще не утвержден ФНС, он находится в разработке.

Утрата право применять упрощенную систему налогообложения

НК устанавливает несколько критериев, при достижении которых хозяйствующий субъект больше не обладает правом на упрощенку:

• Сумма доходов превысила 150 млн. руб;
• Стоимость ОС стала больше 150 млн. руб;
• В уставный капитал вошли другие компании с долей больше 25%;
• Среднее число работников стало больше 100 человек.

При нарушении хотя бы одного условия, компания должна перейти на ОСНО. При этом сам момент нарушения и перехода фирма должна отследить самостоятельно.

После этого она информирует налоговые органы об этом:

• Направляет уведомление об утрате права на УСН — до 15 дня месяца, идущего за кварталом утраты;
• Подается декларация по УСН — до 25 дня месяца, который следует за кварталом утраты;
• Заплатить налог за те кварталы, когда фирма работала на УСН — до 25 дня месяца, который следует за кварталом утраты.

Похожие записи:

• Как переехать в Бразилию в 2023 году. Все, что нужно знать
• Развод с совершеннолетними детьми.
• Остановка транспортного средства сотрудником ДПС