Показывать ли убыток в налоговой декларации?
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Показывать ли убыток в налоговой декларации?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Учесть убытки в расчете налога можно только по итогам года. Делать это при расчете авансового платежа по итогам квартала, полугодия или 9 месяцев нельзя. Это одна из особенностей переноса убытков для компаний – «упрощенцев». Организации на общем режиме могут сделать это не дожидаясь завершения налогового периода. Они вправе это сделать уже по итогам первого квартала.
При расчете суммы годового платежа организации, применяющие УСН вправе учесть убыток прошлых лет.
Переносить убыток на будущий период можно не более чем на 10 лет. Таким образом, полученный в 2017 году убыток учесть можно будет вплоть до 2027 года. Но если убыток к 2027 не будет списан в полном объеме, списать его уже будет нельзя и он останется непогашенным.
Учет убытков при реорганизации и смене режима
Важным моментом при переносе убытка на будущий период является переход с одного налогового режима на другой. Например, организация решила перейти на общую систему налогообложения с упрощенки, или наоборот. В этом случае переносить убыток из одной системы налогообложения в другую нельзя, то есть убытки, полученные при УСН не переходят на общий режим и наоборот. То же относится и к упрощенцам, которые решили перейти с режима «доходы минус расходы» на «доходы». Перенести убытки на будущий год с новым налоговым режиме они не вправе. Так как при режиме УСН «доходы» убытки возникнуть не могут и уменьшать на них налоговую базу нельзя.
При прекращении деятельности организации в связи с ее реорганизацией также невозможен перенос убытков. Организация, выступающая в качестве правопреемника не вправе учитывать убытки присоединенной при реорганизации компании.
Отражение убытка в декларации по УСН
Отражение убытков прошлых лет в декларации по УСН (утв. Приказом ФНС России от 26.02.2016) происходит следующим образом.
Первоначально нужно указать налогооблагаемый доход за налоговый период и сумму расходов (соответственно, строка 213 и 223, раздел 2.2). В сумму расходов включить разницу – сумма уплаченного минимального налога минус налог за предыдущий период. Если предыдущий период был убыточным, то данная разница составит размер минимального налога.
При отсутствии убытка в текущем налоговом периоде (то есть доходы превышают расходы), сумма убытка прошлого периода указывается в строке 230. Но только в том случае, если она не превышает налоговую базу в настоящем периоде.
Итоговая сумма налоговой базы рассчитывается так: разность между значениями по строкам 213, 223, 230 и записывается в строку 240.
Так в отчетном году налоговая база снизится на величину убытков прошлых периодов.
Если в данном периоде расходы превышают доходы, то в декларации указывается убыток (строка 253).
Сроки уплаты налога и подачи декларации
Уплата налога производится авансом за каждый отчётный период не позднее 25 числа месяца, следующего за его окончанием. Отчётными периодами по налогу при УСН являются первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Таким образом, налогоплательщик производит три авансовых платежа в течение года.
Налоговым периодом по налогу при УСН признается год. Когда он заканчивается, налогоплательщики производят перерасчёт суммы налога. Разница между налогом к уплате и фактически перечисленной суммой авансов должна быть уплачена в такие сроки:
- организациями — не позднее 31 марта следующего года. В 2023 году крайний срок сдачи перенесён на 27 марта, так как 25 марта выпадает на выходной
- предпринимателями — не позднее 25 апреля следующего года
Минимальный налог при убытке
При расчете единого налога на УСН «доходы минус расходы» в налоговую базу можно включить только те доходы и расходы, которые соответствуют критериям Налогового кодекса (ст. ст. 346.15, 346.16, 346.17). Если с начала отчетного года расходы упрощенца превысят его доходы, или будут равны друг другу, то общий единый налог будет нулевым.
Но совсем ничего не платить в бюджет не получится, это возможно только в одном случае – если доходов не было совсем. А если в течение года хоть какой-то доход был получен, то он должен облагаться минимальным налогом (п.6 ст. 346.18 НК РФ).
По сути, минимальный налог – это минимальный размер единого налога при УСН. Чтобы его рассчитать, весь доход, полученный за год нужно умножить на 1%. Расходы в расчет при этом не принимаются.
Смена режима и реорганизация
Если убытки были получены во время работы на других налоговых режимах, то уменьшить на них «упрощенный» налог нельзя. И наоборот: убыток, полученный на упрощенке, нельзя зачесть на другом налоговом режиме. Такие убытки можно принять, только вернувшись к прежней системе налогообложения (письмо Минфина России от 28.01.2011 № 03-11-11/18).
Смена налогового объекта на «доходный» также лишает права списывать прошлогодние убытки до момента возврата к уплате налога с «доходов за минусом расходов» (письмо Минфина РФ от 16.03.2010 № 03-11-06/2/35).
При реорганизации юрлица и прекращении им своей деятельности, его правопреемник-упрощенец получает право уменьшать свою налоговую базу за счет убытков, полученных до реорганизации (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Убытки и их учет в налоговой базе
Убыточная деятельность налогоплательщика свидетельствует о том, что у него есть денежные потери, ущерб, так как расходы (ст. 346.16 НК) превышают доходы (ст. 346.15 НК). Согласно п. 7 ст. 346.18 НК в подобной ситуации он может перенести имеющийся убыток на будущее на следующих условиях:
- Данный ущерб получен при применении УСН (15%) и налогоплательщик (организация, ИП) продолжает работать на этом режиме (после его изменения ущерб, полученный на упрощенке 15%, переносу не подлежит!).
- С момента окончания периода, в котором получен ущерб, не прошло 10 лет. Так, по итогам 2022 г. еще можно списать потери, полученные за 2012 г.
Правила переноса убытка
Сумму убытка можно перенести на будущее, но не более чем на 10 лет вперед (например, если убыток получен в 2020 году, то последний год его списания – 2026). При этом размер убытка и его сумма, уменьшающая налоговую базу в каждом налоговом периоде, должны быть документально подтверждены (например, первичной документацией (актами, накладными и т. д.), копиями налоговых деклараций, книгой учета доходов и расходов). Хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, принятую в уменьшение по каждому году, нужно в течение всего срока использования права на его перенос.
Убыток прошлых лет можно списать в текущем налоговом периоде в полной сумме. Остаток несписанного убытка можно перенести (целиком или частично) на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
При прекращении деятельности в связи с реорганизацией организация-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
Такой порядок предусмотрен абзацами 2–7 пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
УСН: учет убытков по-новому
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих «упрощенку», в п. 7 ст. 346.18 НК РФ установлен особый порядок учета полученных ими убытков. Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ данный порядок был изменен. Поправки принесли положительные моменты для плательщиков УСН.
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», могут переносить полученные в результате осуществления предпринимательской деятельности убытки на будущие периоды. То есть «упрощенцы» имеют право в последующих налоговых периодах уменьшить налогооблагаемую базу на сумму полученного ранее убытка.
Обратите внимание, что организация может учитывать только те убытки, которые были получены в период применения налогоплательщиком «упрощенки». Другими словами, убыток, полученный при применении прочих режимов налогообложения, при переходе на УСН не учитывается, так же как и убыток, полученный при применении УСН, не учитывается при переходе на иные режимы налогообложения.
Нововведением в данном случае стало то, что в случае прекращения деятельности компании по причине реорганизации полученные ею убытки никуда не исчезают. Они переходят по наследству к правопреемнику. В свою очередь, правопреемник имеет право уменьшить на унаследованные убытки свою налоговую базу. Единственным «но» в данной ситуации является то, что правопреемник также должен применять УСН.
Расчет суммы убытка, уменьшающего налогооблагаемую базу по «упрощенному» налогу, производится налогоплательщиком в разд. III Книги учета доходов и расходов. Напомним, что форма и Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.
В каком периоде и на какую сумму уменьшать?
«Упрощенец» может уменьшать на суммы убытков, полученных в предыдущих периодах, только налоговую базу, исчисленную по итогам текущего налогового периода. А вот налоговую базу, исчисленную за отчетные периоды (I квартал, полугодие, девять месяцев), уменьшать на такие убытки нельзя (Письмо Минфина России от 13.12.2007 N 03-11-04/2/302, Постановление ФАС Центрального округа от 13.04.2006 по делу N А48-6391/05-8).
Итак, период, в котором необходимо учитывать убытки, мы определили. Следующий вопрос: в каком размере полученный убыток может уменьшать налоговую базу текущего налогового периода?
Ранее было установлено, что убыток может уменьшать налоговую базу не более чем на 30%, а неиспользованная часть убытка переносилась на следующие периоды, но не более чем на десять налоговых периодов. С 1 января 2009 г. «упрощенцы» получили право перенести на соответствующий период всю сумму полученного в предыдущих периодах убытка.
Пример. Организация по итогам 2007 г. получила убыток в размере 45 000 руб. Налоговая база за 2008 г. составила 75 000 руб. В соответствии со старой редакцией п. 7 ст. 346.18 НК РФ при определении налоговой базы за 2008 г. организация может уменьшить ее только на сумму 22 500 руб. (75 000 руб. x 30%), а оставшуюся часть убытка в размере 22 500 руб. можно перенести на следующий период, то есть на 2009 г.
В соответствии с новыми правилами в этой ситуации налоговая база может быть уменьшена на всю сумму полученного убытка, то есть на 45 000 руб.
Итак, в соответствии с новой редакцией п. 7 ст. 346.18 НК РФ налоговую базу можно уменьшить хоть до нуля. Однако следует иметь в виду, что в этом случае «упрощенец» в отличие от плательщиков налога прибыль, у которых при получении убытка налоговая база признается равной нулю, будет обязан уплатить минимальный налог, предусмотренный п. 6 ст. 346.18 НК РФ.
В следующих налоговых периодах налогоплательщик сможет включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налогооблагаемой базы по «упрощенному» налогу, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
Кроме того, теперь однозначно определено, что перенос убытков на последующие периоды осуществляется в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором убыток возник. Убыток, не списанный в течение этого промежутка времени, для целей налогообложения пропадает.
Минимальный налог при убытке
При расчете единого налога на УСН «доходы минус расходы» в налоговую базу можно включить только те доходы и расходы, которые соответствуют критериям Налогового кодекса (ст. ст. 346.15, 346.16, 346.17). Если с начала отчетного года расходы упрощенца превысят его доходы, или будут равны друг другу, то общий единый налог будет нулевым.
Но совсем ничего не платить в бюджет не получится, это возможно только в одном случае – если доходов не было совсем. А если в течение года хоть какой-то доход был получен, то он должен облагаться минимальным налогом (п.6 ст. 346.18 НК РФ).
По сути, минимальный налог – это минимальный размер единого налога при УСН. Чтобы его рассчитать, весь доход, полученный за год нужно умножить на 1%. Расходы в расчет при этом не принимаются.
Как долго можно списывать убыток на упрощенке
Упрощенец может переносить убыток на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем годом, в котором получен этот убыток. Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, перенос их на будущее производится в той очередности, в которой они получены (абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
При этом организация или ИП сами решают – в каком году и в каком размере учесть убыток. Важно не пропустить крайний срок признания убытков. Так, к примеру, убыток на упрощенке, образовавшийся по итогам 2018 года, должен быть списан не позднее 31.12.2028. При этом рациональнее в текущем году признавать убыток в таком размере, чтобы выполнялось неравенство:
(Доходы – Расходы – Убыток) * Ставка УСН >= Доходы * 1%
Именно в этом случае будет достигнута бОльшая экономия за счет распределения убытка по налоговым периодам, а сам убыток не будет потерян. Если размер убытка позволяет, то знак «=» в приведенном расчете приведет к достижению максимального эффекта. Ведь упрощенцу, получившему доход в текущем году, возможно, придется платить минимальный налог. А при уплате минимального налога перенести на будущее можно только разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Если в текущем году без учета списанного в расходы убытка упрощенец и так должен платить минимальный налог, то списывать убыток в расходы этого года упрощенцу не надо.
Пример. Организация-упрощенец с объектом «доходы минус расходы» в прошлом году получила убыток в размере 360 000 руб. В текущем году доходы на упрощенке составили 2 900 000 руб., а расходы – 2 650 000 руб. Ставка налога на УСН – 15%.
Рассмотрим 2 варианта учета убытка в текущем году:
Вариант 1: Списание убытка целиком в текущем году;
Вариант 2: Списание убытка в размере, при котором выполняется равенство:
(2 900 000 – 2 650 000 – Убыток)*15% = 2 900 000*1%, т. е. убыток в размере 56 667 руб.
| Показатель (руб.) | Вариант 1 | Вариант 2 |
|---|---|---|
| Доходы | 2 900 000 | 2 900 000 |
| Расходы | 2 650 000 | 2 650 000 |
| Учтенный в текущем году убыток | 360 000 | 56 667 |
| Прибыль (убыток) | —110 000 (2 900 000 – 2 650 000 – 360 000) | 193 333 (2 900 000 – 2 650 000 – 56 667) |
| Налог (15%) | 29 000 | |
| Минимальный налог (1%) | 29 000 | 29 000 |
| Налог к уплате | 29 000 | 29 000 |
| Убыток, перенесенный на будущее | 29 000 (360 000 – 360 000 + 29 000 — 0) | 303 333 (360 000 – 56 667) |
| Экономия на «упрощенном» налоге в будущих налоговых периодах | 4 350 (29 000 *15%) | 45 500 (303 333*15%) |
Формула для расчета УСН
1. Для УСН «доходы»: Доходы X Налоговая ставка.
2. Для УСН «доходы минус расходы»: (Доходы минус расходы) X Налоговая ставка.
Это общие формулы, с помощью которых выполняется расчет УСН в 2019 году. В этих формулах не учитываются следующие важные детали:
1. Признание и учет расходов для расчета налоговой базы на УСН Доходы минус расходы:
Для того чтобы расходы при УСН «доходы минус расходы» были подтверждены, необходимо оформлять их согласно законодательству. В противном случае налоговый орган не будет их учитывать при подсчете налога УСН.
Для подтверждения расходов необходимо оформлять следующие документы:
- документ об оплате (квитанция, выписка по счету, платежное поручение, кассовый чек);
- документ, подтверждающий передачу товаров или оказания услуг и выполнения работ (накладная при передаче товаров или акт для услуг и работ).
2. Уменьшение единого налога на УСН за счет выплаченных страховых взносов:
- при УСН «доходы» можно уменьшить сам единый налог (авансовый платеж);
- при УСН «доходы минус расходы» страховые взносы можно учесть при расчете налоговой базы (включить в расходы).
Как посчитать УСН 6 процентов: общая формула
Первым делом изучим то, как посчитать УСН 6 процентов.
Налог при УСН «доходы» исчисляется по формуле:
УСН = НБ × Ст − УСНав − Выч,
где:
НБ — налогооблагаемая база, которая определяется как величина реализационных и внереализационных доходов, поименованных в ст. 249 и 250 НК РФ.
Как считать доходы на упрощенке? Выручка налогоплательщика при УСН во всех случаях принимается в расчет кассовым способом (ст. 273 НК РФ), т. е. в дату прихода денежных средств в кассу или на счет в банке, и отображается в книге учета доходов и расходов (КУДиР). Доходы выявляются нарастающим итогом от одного отчетного периода к другому, а затем за налоговый период — год.
Ст — ставка. В общем случае ставка УСН «доходы» составляет 6%. Но региональные законодатели вправе устанавливать дифференцированные ставки налога от 1 до 6% для отдельных налогоплательщиков.
Например, п. 2.3 ст. 1 закона Ивановской области «Об УСН» от 20.12.2010 № 146-ОЗ для определенных категорий налогоплательщиков установлена льготная ставка налога в размере 4%. Однако она применима только в том случае, если доход от осуществления льготного вида деятельности составил более 70%. Если величина льготного дохода будет менее 70%, то налогоплательщик обязан применять федеральную ставку в величине 6%. Таким образом, в одном налоговом периоде могут применяться различные ставки: 4%, если доля льготных доходов более 70%, и 6%, если по каким-либо причинам доля таких доходов снизилась менее установленного лимита.
УСНав — авансовые платежи по УСН, перечисленные в бюджет по итогам отчетных периодов: 1-го квартала, полугодия и 9 месяцев. Расчет авансов осуществляется по формуле, аналогичной годовому расчету налога.
Выч — величина вычетов.
Рассмотрим, какие суммы включаются в вычеты, а также как рассчитать налог УСН по доходам.
Как считать УСН 15% за налоговый период
Сумма налога, рассчитанная по итогам налогового периода при УСН «доходы минус расходы», может быть больше или меньше величины начисленных в этом периоде авансовых платежей. Если она больше, то данный налог подлежит доплате в бюджет.
Нередки случаи, когда в конце календарного года выявляется переплата по налогу, которая либо возвращается, либо засчитывается в счет следующих платежей.
В п. 1 ст. 346.21 НК РФ приведена формула, которая позволяет исчислить налог по итогам налогового периода при УСН. Эта формула представлена следующим образом:
Н = (Дг – Рг) × Ст – АвПпред,
где:
Дг — доходы за период с 1 января по 31 декабря;
Рг — расходы за год;
Ст — ставка, в обычном случае 15%.
Налогоплательщикам необходимо помнить, что налоговая база может быть уменьшена на сумму понесенных в предыдущих периодах убытков (п. 7 ст. 346.18 НК РФ), а перечень затрат, уменьшающих доходы, является закрытым (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
О том, каким образом учитывать расходы при данном режиме налогообложения, читайте в материалах:
- «Учет расходов при УСН с объектом «доходы минус расходы»»;
- «Расходы, которые чиновники запрещают учитывать упрощенцу».
Пример заполнения регистрации убытка при усн за прошлый год
— — Убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми при расчете «упрощенного» налога за год.
То есть налоговый убыток может возникнуть только при УСН с объектом «доходы минус расходы».
Сумма полученного за год налогового убытка п. 7 ст. 346.18 НК РФ: отражается по строке 253 разд. 2.2 декларации по налогу при УСН за тот год, в котором получен убыток; может быть перенесена на будущее.
То есть сумму убытка можно полностью или частично учесть в расходах при расчете налога за следующие годы. При этом убыток можно учесть в расходах только при расчете налога за год п.
8.8 Порядка заполнения декларации по налогу при УСН.
Учитывать сумму убытка в расходах при расчете авансовых платежей нельзя п.
Убыток, образовавшийся по результатам отчетных периодов (1-ый квартал, полугодие и 9 месяцев), ведет к тому, что упрощенец не уплачивает авансовые платежи по УСН. Убыток, образовавшийся по итогам года, не всегда означает, что налог платить не придется. Ведь существует такое понятие, как «минимальный налог».
Убыток за истекший календарный год упрощенец может учесть при определении налоговой базы в следующих налоговых периодах. Это значит, что прибыль по данным налогового учета, которую упрощенец заработает по итогам следующих лет, он может уменьшить полностью или частично на сумму своего прошлого убытка (или убытков, если они возникали несколько лет). Убытки прошлых лет на авансовые платежи текущего года не повлияют, потому что учитываются убытки только по итогам календарного года. При этом учесть можно только тот убыток, который получен в период применения упрощенки с объектом «доходы минус расходы». Ведь упрощенец может менять свой объект налогообложения хоть ежегодно (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Об определении ИП доходов и расходов при переходе с ПСН на УСН
Если право собственности на товары (работы, услуги) передано налогоплательщиком в период применения патентной системы налогообложения, а доходы от их реализации получены в период применения УСН, то указанные доходы при определении базы по УСН не учитываются. В налоговую базу также не включаются расходы по приобретению товаров (оплате работ, услуг), произведенные в период применения патентной системы налогообложения.
Вопрос: Об определении ИП доходов и расходов при переходе с ПСН на УСН.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 4 октября 2013 г. N 03-11-12/41268
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу определения доходов при переходе с патентной системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщиками патентной системы налогообложения признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном гл. 26.5 Кодекса.
Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном гл. 26.5 Кодекса.
В том случае если налогоплательщик патентной системы налогообложения осуществляет переход на упрощенную систему налогообложения, то необходимо учитывать следующее.
При применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса (п. 1 ст. 346.15 Кодекса).
Вместе с тем согласно п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
При этом на основании п. 1 ст. 346.17 Кодекса в целях гл. 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, в случае перехода налогоплательщика с патентной системы налогообложения на применение упрощенной системы налогообложения в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, следует включить доходы от реализации товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения упрощенной системы налогообложения за товары (работы, услуги), реализованные (то есть фактически переданные на возмездной основе) в период применения упрощенной системы налогообложения. Указанные доходы следует учесть в целях налогообложения на дату их поступления.
В том случае если переход права собственности на товары (работы, услуги) произошел в период применения патентной системы налогообложения, то доходы от реализации указанных товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения упрощенной системы налогообложения, при определении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения не учитываются.
Расходы по приобретению (оплате) товаров (работ, услуг), произведенные в период применения патентной системы налогообложения, при применении упрощенной системы налогообложения не учитываются.