Письмо Минфина России от 24.11.2020 № 03-07-08/102304

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Письмо Минфина России от 24.11.2020 № 03-07-08/102304». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Ставки таможенной пошлины и НДС отличаются. Ставки таможенного НДС применяются к более широким товарным категориям и регулируются налоговым законодательством РФ (ст. 164 НК РФ). Ставки таможенного НДС года могут принимать три значения: 0% — освобождение от уплаты налога, 10% — льготное налогообложение, 20% — полное налогообложение.

Возврат таможенного НДС при экспорте товаров

Участники ВЭД имеют право на вычет НДС, уплаченный ими при импорте товаров в РФ, только в том случае, если экспортер является плательщиком НДС. Если товары предназначены для операций, которые облагаются НДС, и они приняты к учёту. Вычет может быть осуществлён, если товар предназначается для операций, которые облагаются НДС. Для подтверждения права на налоговый вычет могут потребоваться документы:

• внешнеторговый контракт с иностранным поставщиком;
• счёт на оплату от поставщика (инвойс) счёт-фактура;
• таможенная декларация (копия);
• платёжное поручение выписки банка, удостоверенные дубликаты платежных ордеров.

Перечисленные документы, необходимо хранить в течение четырёх лет.

Налоговый вычет на ОСН

НДС можно принять к налоговому вычету в течение трех лет после ввоза товара. В него входят все суммы, которые заплатили таможне.

Иван возит шоколад из Бельгии два года. За это время он привез 10 коробок и потратил 375 000 рублей. За всё время Иван заплатил 84 000 рублей НДС. На эту сумму он может получить вычет.

Получить вычет могут только ИП и компании на общей системе налогообложения. Если предприниматель работает на упрощенке «доходы минус расходы», он может включить сумму НДС в расходы. Предприниматели на упрощенке «доходы», патенте и вмененке не могут получить вычет.

• товары должны продавать в России;
• информацию о товарах должны включить в бухгалтерию компании;
• счет-фактуру и первичные документы нужно оформить правильно.

Это не всё. Налоговый вычет можно получить только, если товар прошел под одной из четырех таможенных процедур:

• товар привезли, чтобы использовать для внутреннего потребления;
• чтобы переработать и продавать в России;
• привезли временно, а потом увезут;
• чтобы переработать вне таможенной территории.

Чтобы получить вычет, важно выполнить все условия и подготовить документы для налоговой. Их подают в электронном или бумажном виде. Нужны такие документы:

• договор с иностранным партнером;
• счет на оплату от партнера;
• копия таможенной декларации;
• выписка со счета из банка, что платеж НДС прошел.

Налоговая получит документы, рассмотрит их и примет суммы из декларации к вычету.

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

Документ предназначен для отражения в учете ввоза товаров из государств таможенного союза. Документ может быть составлен на неограниченное количество поставок от одного контрагента за отчетный период (месяц). Табличная часть документа заполняется автоматически по данным документов Поступление товаров и услуг.

Дополнительно в документе указывается:
• код по товарной номенклатуре внешне-экономической деятельности (ТН ВЭД)
• вес товара
• код вида транспорта
• реквизиты товаросопроводительных документов
• реквизиты спецификаций и участников сделки (при покупке товаров через комиссионера)

Кто может получить налоговый вычет по импортному НДС?

Первый критерий, на который стоит обратить внимание, если вы планируете возмещать НДС — система налогообложения импортера. Деньги, которые вы ранее заплатили таможне, вернутся на ваш счет, если организация находится на общей системе налогообложения.

Фирмам, которые выбрали для себя упрощенную систему, о возврате НДС стоит забыть. Такие компании обычно закладывают понесенные таможенные расходы в цену товара. В этом случае НДС им «возмещает» покупатель, а не государство.

Важно: налог на добавленную стоимость при ввозе товаров вам вернут только в том случае, если вы сами обратитесь с соответствующей инициативой. Даже если у вас есть все правомочия для возвращения НДС, налоговые органы не будут напоминать об этой возможности при отсутствии запроса с вашей стороны.

Кроме того, вы должны быть на хорошем счету в таможенных органах. Принцип прост: возместить НДС может только тот, кто его исправно платит. Еще при возмещении не забудьте соблюсти целый ряд условий:

1. Товары, на которые был начислен импортный сбор, должны быть предназначены для дальнейшей реализации на территории государства, а не для личных нужд самой компании. Это связано с тем, что государство подтверждает возмещение вычета для того, чтобы избежать двойного налогообложения одной и той же продукции. Если товар не реализуется, а используется организацией, то он облагается НДС только один раз.
2. Компания может подтвердить оплату НДС. При импорте товара данная сумма отражается в таможенной декларации, там же приведены номера платежных поручений, по которым вы переводили денежные средства на ваш лицевой счет в Федеральной таможенной службе.
3. Товар в обязательном порядке должен быть принят к учету, сделка по его приобретению должна быть зафиксирована в книге покупок.
4. Покупка товара должна быть отражена в бухгалтерских документах, то есть необходимо корректно оформить счет-фактуру на него.

Как платится НДС в таможню

Физические лица не являются плательщиками НДС, кроме отдельных случаев.

Юридические лица, чтобы оплатить НДС и/или другие таможенные платежи, должны зарегистрироваться в Таможне и получить Единый Лицевой Счёт (ЕЛС). Чтобы избежать излишних расходов и задержек на таможне, деньги на счёт нужно перевести заранее в виде авансового платежа. Перевести деньги можно путём подачи Платёжного Поручения. Для заполнения Платёжного Поручения есть инструкция по заполнению. В случае переплаты в течение 30 дней можно подать заявление о возврате. НДС и другие платежи можно оплатить без авансирования в момент подачи таможенной декларации с помощью платёжной системы «Раунд» или «Таможенная карта».

Для оплаты НДС в платёжном поучении в поле 104 указывается Код Бюджетной Классификации (КБК), состоящий из 20 цифр. КБК определяет адрес и цель платежа, для оплаты пошлины, сбора и НДС, КБК принимает значение: 15311009000011000110. Поле 107 код таможенного органа, администрирующего платёж, состоящий из 8 цифр без пробелов, точек и букв, код не имеет формата даты. Для ЕЛС в 107 поле указывается значение кода: 10000010.

НДС при импорте товаров из стран, входящих в ЕАЭС

Согласно договору о Евразийском экономическом союзе, подписанном в Астане 29 мая 2014 года, налоговой базой будет стоимость ввозимых товаров на дату принятия их на учет или наступления срока платежа по договору лизинга. Если ввозятся подакцизные товары, то к стоимости нужно прибавить сумму акциза.

Налоговую базу умножают на ставку налога и получают НДС к уплате.

Перечислить его нужно в течение 20 дней по истечении месяца ввоза товара. Например, если товар ввезли в августе 2018 года, то перечислить ввозной НДС нужно до 20 сентября 2018 года.

В этот же срок нужно сдать налоговую декларацию по НДС. Для этого используют форму отчета, утвержденную Приказом ФНС России № СА-7-3/765 от 27 сентября 2017г. Декларацию сдают все импортеры, включая тех, кто применяет специальные режимы налогообложения. Вместе с декларацией импортер сдает пакет документов, подтверждающих импорт.

При импорте товаров из стран ЕАЭС не действует требование сдавать декларацию НДС исключительно в электронном виде. Импортеры могут сдать бумажный вариант отчета, за исключением следующих случаев:

• среднесписочная численность за прошлый год составила больше 100 человек;

• организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков.

НДС при импорте в Россию при УСН

Упрощенную систему налогообложения предприятие выбирает добровольно. О переходе на УСН компании обязаны сообщить в налоговую за месяц до начала нового года. Для этого в ФНС направляется уведомление в соответствии со ст. 346.13 НК РФ.

Организации на упрощенке обязаны уплачивать НДС при ввозе товаров из любых зарубежных стран. В налоговое ведомство подается соответствующая декларация.

При упрощенном режиме налогообложения организациям необходимо учитывать следящие нюансы:

• НДС облагаются доходы либо доходы за вычетом расходов – на выбор компании. В первом случае сумма налога не относится к расходам. Во втором случае из доходов вычитается сумма НДС по оплаченным товарам;
• При импорте ОС налог включается в их стоимость;
• При ввозе продукции либо сырья для дальнейшей реализации НДС учитывается в их стоимости или относится к расходам.

Законодательством РФ установлены отдельные случаи, когда не нужно платить НДС при импорте из Казахстана в Россию. Такое возможно (п. 2 ст. 71, ч. 1, 3 п. 6 ст. 72, договоры о ЕАЭС, ст. 149, 150 НК РФ):

• если импортируемый товар не подлежит обложению НДС;
• при продаже (реализации) импортируемого из Казахстана в РФ товара;
• когда товар помещен под таможенную процедуру, в соответствии с которой он размещается и используется в пределах территории Свободной экономической зоны или ее части (п. 13 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС – далее по тексту протокола);
• если одно структурное подразделение организации передает товар другому.

Кроме того, импорт из Казахстана в Россию не облагается НДС, если (п. 11, 13, 19 Протокола):

1. Товар, ранее отправленный на экспорт, возвращен из-за ненадлежащего комплектации или качества.
2. И покупатель, и продавец товара – российские лица.
3. Товар был похищен в процессе транспортировки (утрачен) до принятия к учету.

Как заполнить декларацию

При импорте товаров не из стран ЕАЭС заполняйте декларационный отчет в общем порядке. Используйте бланк формы КНД 1151001. Учтите, что сама операция по ввозу в декларации не отражается. То есть таможенный НДС в декларации по НДС не выделяют отдельной строкой. Подробная инструкция по составлению отражена в статье «Декларация по НДС за 3 квартал 2020 года: инструкция по заполнению».

Для отчетности по импортному налогу на добавленную стоимость с товаров ЕАЭС используют бланк специальной декларации — КНД 1151088, утвержденной Приказом ФНС России от 27.09.2017 № СА-7-3/765@. Структура бланка:

Титульный лист	Заполняется в любом случае.
Раздел № 1	Подлежит заполнению, если в отчетном периоде налогоплательщик: принял к учету импортированный товар; наступил срок лизингового платежа по договору лизинга.
Раздел № 2	Оформляют, если импортируются подакцизные товары, за исключением спирта этилового из всех видов сырья.
Раздел № 3	Формируют налогоплательщики, которые импортируют спирт этиловый из всех видов сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый.

Инструкция по заполнению выглядит следующим образом.

Стоимость таможенного НДС.

Таможенный НДС исчисляют из стоимости проводимых сделок с ввозимым товаром. Если сделать эту операцию невозможно, то стоимость определяют:

– по цене сделки с похожим товаром;

– по ценам сделки с однородными товарами;

– методом вычитания;

– резервными методами;

– методами сложения.

Учтите, что для подтверждения стоимости товара и для достоверности предоставленной информации, таможенная служба может потребовать дополнительные сведения и документы.

Обратите внимание, что необходимо различать фактурную стоимость, таможенную стоимость, так как величина их совпадает не постоянно.

Если товар, который перевозят, не является подакцизным, то ставка пошлины на таможенный НДС, в данном случае составляет — 10 процентов.

В случаях, когда товар декларируют в предварительном порядке, таможенные пошлины, налоги необходимо перечислить не позже того дня когда был выпущен этот товар.

Документальное подтверждение

Вместе с декларацией по косвенным налогам импортеру необходимо представить документы, перечисленные в п. 20 разд. III Протокола:

• заявление;
• банковскую выписку, подтверждающую уплату НДС;
• договор купли-продажи товаров.

Импортер имеет право представить эти бумаги в налоговую инспекцию в виде заверенных копий или в электронном виде.

Заявление составляется одним из двух способов:

1. На бумажном носителе в 4 экземплярах и в электронном виде.
2. Только в электронном виде, с электронной подписью импортера.

Основная задача — правильно заполнить заявление, так как именно оно будет подтверждать уплату налога. Документ заполняется по одному договору. Если у вас два договора на поставку, то и заявлений должно быть два. При этом необходимо руководствоваться правилами заполнения заявления по косвенным налогам, указанными в приложении № 2 к протоколу «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов» от 11.12.2009.

В заявлении есть 3 раздела и 1 приложение.

Раздел I	Вносится информация о покупателе и продавце, а также о заключенном договоре и данные о ввезенном товаре
Раздел II	Заполняют налоговики. Здесь ставят отметки о регистрации вашего заявления и о сумме уплаченных налогов
Раздел III	Заполняется в случае получения товара через агента или если данная покупка не облагается косвенными налогами
Приложение	Заполняется, только если участников договора более трех

Разъяснение ФТС России от 19.02.2016

Разберем пример импортной поставки товаров:

Калининградская фирма (назовем её «Покупатель») планирует приобрести у немецкой фирмы (назовем её «Продавец») кондитерских изделий на сумму 100 000 Евро для дальнейшей перепродажи на территории области.

Согласно указанным выше законам, регламентирующим ввоз товаров на территорию ОЭЗ, льготы в виде освобождения от уплаты ввозных пошлин и НДС могут быть получены только резидентами ОЭЗ (фирмами, зарегистрированными в Калининградской области).

При этом ввозимые товары проходят растаможку по режиму свободной экономической зоны. Таможенные пошлины и НДС считаются в таком случае условно начисленными — то есть только «на бумаге».

Соответственно, фирма «Покупатель», соблюдая все условности таможенного оформления, ввозит товар и сама или воспользовавшись услугами таможенного представителя, уплачивая только таможенные сборы. Экономия очевидна. Импорт78 — данный режим оформления был разработан специально под Калининградскую ОЭЗ.

А как насчет ситуации, когда поставку импортных товаров планирует осуществить нерезидент ОЭЗ? Можно ли законными методами получить послабления? Можно и нужно.

Допустим, некая российская компания, назовем её «Официальный представитель», зарегистрированная в Москве, хочет поставить товары, скажем, немецкой фирмы «Продавец» в Калининград фирме «Покупатель».

Так как фирма «Официальный представитель» зарегистрирована в Москве — она не является резидентом Особой Экономической Зоны, и, соответственно, растаможка будет происходить по обычной схеме с уплатой НДС и пошлин.

Для того чтобы получить льготы, московской фирме необходимо будет воспользоваться услугами специализированной фирмы-резидента, занимающейся предоставлением агентских и сопутствующих таможенных услуг. В Калининграде такие услуги предоставляет специализированная компания «Кастом-гид» и Всероссийский Таможенный Брокер «Международный Таможенный Терминал». Подробнее об агентских услугах можно узнать на этой странице, или ознакомившись со специальной брошюркой.

По действующим российским законам, все ввозные товары, работы, услуги облагаются налогом на добавленную стоимость. Исключений по категориям налогоплательщиком не предусмотрено. Рассчитать и внести в казну налог на добавленную стоимость обязаны:

• плательщики НДС — фирмы и бизнесмены на ОСНО;
• налоговые агенты и субъекты, освобожденные от уплаты НДС в России;
• налогоплательщики, применяющие льготные режимы обложения.

Освобождение предусмотрено лишь по категориям ввозимой продукции. Например, медицинские товары полностью освобождены от ввозного налога. Медпродукция, ввезенная на территорию России, не облагается НДС по п. 2 ст. 150 НК РФ.

Если поставщик-импортер относится к странам ЕАЭС, то получатель ввозного НДС — местное отделение налоговой инспекции. Исчисленный налог уплачивается в казну не позднее даты предоставления специальной декларации.

Налог на импорт из стран ЕАЭС рассчитывайте по формуле:

Сумма = налоговая база × налоговую ставку,

где:

• налоговая база — стоимость импортируемой продукции с учетом всех акцизов.

Учитывайте акцизные надбавки, если импортируете подакцизный товар. Базу для расчета определяйте на момент принятия товаров к учету.

Налоговая ставка — это ставка 10 или 20%.

Справочно: с 01.01.2015 в состав ЕАЭС входят: Россия, Беларусь, Казахстан, Киргизия, Армения.

Если импортеры не входят в зону ЕАЭС, то перечислить ввозной сбор придется в таможенный орган. Рассчитывают налог по той же формуле. Необходимо умножить налоговую базу на действующую ставку по НДС. Но в этом случае налоговая база определяется иначе.

Налоговая база для расчета НДС при импорте из других стран:

где:

• ТС — это таможенная стоимость товара или продукции, импортируемой из стран, не входящих в ЕАЭС. Определяется по сведениям таможенной декларации.
• ТП — сумма таможенных пошлин, уплаченная за ввоз продукции на территорию нашей страны. Размер обложения устанавливается нормативными актами.
• АС — сумма акцизных сборов и взносов, которые были включены в стоимость продукции. При условии, что импортируют подакцизные товары.

При закупках услуг у иностранного поставщика исчисление производится в особом порядке. Например, иногда покупатель выполняет роль налогового агента. Обязанности возникают, если реализация иностранных услуг производится на территории России. Российский покупатель перечисляет оплату поставщику сразу за минусом НДС. А сам налог перечисляет в государственный бюджет.

Сумма налога с оплаты поставщику перечисляют в ИФНС одновременно с расчетом импортера. Учтите особенности заполнения платежного поручения. КБК для зачисления в поле 104 укажите 182 1 03 01000 01 1000 110. Статус плательщика (поле 101) — впишите 02.

Не забудьте отчитаться перед ИФНС, то есть отразить НДС по импорту в декларации по НДС. Подайте обычную декларацию по итогам квартала, в котором удержан агентский налог. Срок сдачи — 25 число месяца, следующего за отчетным кварталом.

Ставка таможенного НДС – 20%, 10% или 0% – зависит от того, к какому коду ТН ВЭД (товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности) относится ввозимая продукция.

В статье 150 Налогового кодекса РФ перечисляются группы импортируемых товаров, не облагаемые налогом. В их числе:

• поступившие в качестве безвозмездной помощи по внешнеторговому договору (за исключением подакцизных);
• печатные издания и различные культурные ценности для музеев, библиотек, архивов;
• материалы для изготовления иммунобиологических лекарственных препаратов, используемых в профилактике и лечении конкретных заболеваний, и пр.

Импортируемая продукция, НДС на которую начисляется по ставке 10%, перечисляется в нескольких нормативных актах:

• В постановлении Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 указан список продовольственных продуктов (мука, яйца, соль, сахар, живая рыба за исключением нескольких видов, море- и рыбопродукты, овощи и пр.) и товаров для детей (одежда определенного вида и размера, обувь, школьные принадлежности), ввоз которых будет облагаться по льготной ставке.
• В постановлении Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 говорится, что таможенный НДС составит 10%, если компания импортирует печатные издания и книжную продукцию, связанную с образованием, наукой и культурой.
• Постановление Правительства РФ от 15.09.2008г. № 688 утверждает НДС в размере 10% для конкретного перечня лекарственных и медицинских изделий.

Компания-импортер самостоятельно определяет налоговую базу при транспортировке товаров. Очень важно заранее корректно рассчитать, сколько составит НДС на вашу продукцию. Нередко на таможне случаются спорные ситуации, когда контролирующие органы требуют больше, чем рассчитывал импортер. В этом случае компании или предпринимателю приходится обращаться в вышестоящие инстанции, вплоть до суда.

Письмо Минфина России от 14.11.2011 № 03-07-08/318 поясняет, что, если суд признал неправомерным взыскание таможенным органом суммы НДС, налогоплательщик должен подать уточненную декларацию за период, в котором должен быть применен вычет «ввозного» НДС. Только после этого таможня вернет импортеру сумму незаконно истребованного налога.

Чтобы правильно рассчитать размер НДС, который придется заплатить, нужно:

• идентифицировать код товара по Единому таможенному тарифу ТС;
• сопоставить его с перечнями товаров, облагаемых по льготным ставкам;
• если нужный код отсутствует в указанных списках, значит, вам придется заплатить 20%.

Риск конфликта на таможне можно свести к минимуму, если рассчитать импортный НДС отдельно по каждой группе товаров.

Если вы везете свой товар из стран, которые не входят в состав Евразийского экономического союза (ЕАЭС), значит, проходите стандартное оформление на таможне, и там же оплачиваете НДС на импорт.

Доставляя товар из Казахстана, Беларуси, Киргизии или Армении, вы минуете таможенный контроль, а «ввозной» НДС уплачиваете в ФНС по месту учета компании. Соответствующую декларацию необходимо сдать до 20 числа (включительно) месяца, идущего за отчетным периодом.

Разъяснение ФТС России от 19.02.2016

Разберем пример импортной поставки товаров:

Калининградская фирма (назовем её «Покупатель») планирует приобрести у немецкой фирмы (назовем её «Продавец») кондитерских изделий на сумму 100 000 Евро для дальнейшей перепродажи на территории области.

Согласно указанным выше законам, регламентирующим ввоз товаров на территорию ОЭЗ, льготы в виде освобождения от уплаты ввозных пошлин и НДС могут быть получены только резидентами ОЭЗ (фирмами, зарегистрированными в Калининградской области).

При этом ввозимые товары проходят растаможку по режиму свободной экономической зоны. Таможенные пошлины и НДС считаются в таком случае условно начисленными — то есть только «на бумаге».

Соответственно, фирма «Покупатель», соблюдая все условности таможенного оформления, ввозит товар и сама или воспользовавшись услугами таможенного представителя, уплачивая только таможенные сборы. Экономия очевидна. Импорт78 — данный режим оформления был разработан специально под Калининградскую ОЭЗ.

А как насчет ситуации, когда поставку импортных товаров планирует осуществить нерезидент ОЭЗ? Можно ли законными методами получить послабления? Можно и нужно.

Допустим, некая российская компания, назовем её «Официальный представитель», зарегистрированная в Москве, хочет поставить товары, скажем, немецкой фирмы «Продавец» в Калининград фирме «Покупатель».

Так как фирма «Официальный представитель» зарегистрирована в Москве — она не является резидентом Особой Экономической Зоны, и, соответственно, растаможка будет происходить по обычной схеме с уплатой НДС и пошлин.

Для того чтобы получить льготы, московской фирме необходимо будет воспользоваться услугами специализированной фирмы-резидента, занимающейся предоставлением агентских и сопутствующих таможенных услуг. В Калининграде такие услуги предоставляет специализированная компания «Кастом-гид» и Всероссийский Таможенный Брокер «Международный Таможенный Терминал». Подробнее об агентских услугах можно узнать на этой странице, или ознакомившись со специальной брошюркой.

По действующим российским законам, все ввозные товары, работы, услуги облагаются налогом на добавленную стоимость. Исключений по категориям налогоплательщиком не предусмотрено. Рассчитать и внести в казну налог на добавленную стоимость обязаны:

• плательщики НДС — фирмы и бизнесмены на ОСНО;
• налоговые агенты и субъекты, освобожденные от уплаты НДС в России;
• налогоплательщики, применяющие льготные режимы обложения.

Освобождение предусмотрено лишь по категориям ввозимой продукции. Например, медицинские товары полностью освобождены от ввозного налога. Медпродукция, ввезенная на территорию России, не облагается НДС по п. 2 ст. 150 НК РФ.

Если поставщик-импортер относится к странам ЕАЭС, то получатель ввозного НДС — местное отделение налоговой инспекции. Исчисленный налог уплачивается в казну не позднее даты предоставления специальной декларации.

Налог на импорт из стран ЕАЭС рассчитывайте по формуле:

Сумма = налоговая база × налоговую ставку,

где:

• налоговая база — стоимость импортируемой продукции с учетом всех акцизов.

Учитывайте акцизные надбавки, если импортируете подакцизный товар. Базу для расчета определяйте на момент принятия товаров к учету.

Налоговая ставка — это ставка 10 или 20%.

Справочно: с 01.01.2015 в состав ЕАЭС входят: Россия, Беларусь, Казахстан, Киргизия, Армения.

Похожие записи:

• Какие изменения ждут пенсионеров в 2023 году
• Выплаты за третьего ребенка в 2023 году
• Сколько можно жить без прописки